Организация и методика проведения налоговой проверки

     Пункт 6 ст. 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (Постановление  ФАС Поволжского округа от 21 января 2009 г. N А12-7693/2008).

     Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (форма решения о продлении выездной налоговой проверки - в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 7 мая 2007 г. N ММ-3-06/281@ "Об утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах").

     Основания и порядок продления срока  ее проведения утверждены Приказом ФНС  России N САЭ-3-06/892@.

     В соответствии с п. 3 этого Приказа  основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

     1) проведение проверок налогоплательщика,  отнесенного к категории крупнейших;

     2) получение в ходе выездной (повторной  выездной) налоговой проверки от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников информации, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

     3) наличие форс-мажорных обстоятельств  (затопление, наводнение, пожар и  т.д.) на территории, где проводится  проверка;

     4) проведение проверок организаций,  имеющих в своем составе несколько  обособленных подразделений, а  именно:

     - четыре и более обособленных подразделения - до четырех месяцев;

     - менее четырех обособленных подразделений  - до четырех месяцев, в случае  если доля уплачиваемых налогов,  приходящаяся на данные подразделения,  составляет не менее 50% от общей  суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;

     - десять и более обособленных  подразделений - до шести месяцев;

     5) непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

     6) иные обстоятельства. В данном  случае необходимость и сроки  продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и т.д.

     В соответствии с п. 4 Приказа ФНС  России N САЭ-3-06/892@ для продления  срока проведения выездной (повторной  выездной) налоговой проверки налоговый орган, проводящий проверку, направляет в вышестоящий налоговый орган мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

     Решение о продлении ее срока принимает  руководитель (заместитель руководителя) ФНС:

     - при продлении срока повторной  выездной налоговой проверки, проводимой  управлением ФНС по субъекту  РФ в порядке контроля за  деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

     - при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам;

     - при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС. В этом случае  мотивированный запрос о продлении  срока ее проведения представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС руководителем проверяющей группы (бригады).

     В остальных случаях решение о  продлении срока выездной (повторной  выездной) налоговой проверки принимает  руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС по субъекту РФ.

     Положения налогового законодательства (п. 9 ст. 89 НК РФ) позволяют контролерам в  определенных случаях приостанавливать проведение ВНП, однако общий срок приостановления не может превышать шести месяцев. Если была приостановлена проверка по вопросу получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров, срок ее приостановления может быть увеличен еще на три месяца.

     Приостановление и возобновление проведения ВНП  осуществляются на основании решений  руководителя налогового органа или его заместителя, формы которых утверждены Приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106.

     В соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый  орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Он также вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 апреля 2009 г. N А56-27517/2008).

     Налоговый орган, проводящий самостоятельную  выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении  филиала или представительства  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

     Налоговый орган не вправе проводить в отношении  одного филиала или представительства  налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение  одного календарного года.

     При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

     Пункт 8 ст. 89 НК РФ регламентирует, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

     Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются  соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

     В соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

     Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

     При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для  проверки документы (ст. 93 НК РФ).

     Ознакомление  должностных лиц налоговых органов  с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ ("Выемка документов и предметов").

     Пункт 13 ст. 89 НК РФ закрепляет положение, согласно которому при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ ("Осмотр").

     При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов (ст. 94 НК РФ).

     В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (форму данной справки можно найти в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах"). В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

     В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам  выездной налоговой проверки в течение  двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица налоговых органов обязаны составить в установленной форме акт налоговой проверки.

     Из  п. 5 ст. 100 НК РФ следует, что акт налоговой  проверки в течение пяти дней с  даты составления данного акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате получения акта указанным лицом (его представителем). При этом в акте налоговой проверки согласно пп. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ должна быть отражена дата его подписания лицами, проводившими проверку.

     Срок  вручения акта налоговой проверки не был законодательно установлен, на что неоднократно указывал Минфин (Письма от 26.09.2008 N 03-02-07/2-161 и от 02.06.2008 N 03-02-08-12), поэтому Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ были внесены изменения в п. 5 ст. 100 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2009.

     Согласно  внесенным поправкам акт выездной налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику в срок не позднее двух месяцев и пяти дней, исчисляемый в соответствии с п. 2 ст. 6.1 НК РФ со дня, следующего за последним днем проверки.

     Цель  проведения ВНП - определить достоверность  видов деятельности, указанных в  налоговой декларации, количества физических показателей, характеризующих данные виды деятельности, правомерность применения коэффициентов.

     При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика, который осуществляет розничную торговлю или оказывает  услуги общественного питания через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал или зал обслуживания посетителей, необходимо учесть, что в составе физического показателя должна учитываться площадь всех помещений такого объекта, в том числе и арендованных, а также и отрытых площадок. К услугам общественного питания относятся и услуги по организации досуга. Таким образом, площадь, отведенная, например, для бильярдных столов, также будет попадать в расчет площади зала обслуживания посетителей. При этом объект обложения возникает только в том случае, если площадь торгового зала или зала обслуживания не превышает 150 м². Это относится к каждой торговой точке или месту общественного питания, имеющимся у предприятия или индивидуального предпринимателя.

     У налогоплательщиков, основной физический показатель которых - площадь, используемая для торговли или организации общественного питания, достоверность данных при проверке определяется на основе инвентаризационных или правоустанавливающих документов - свидетельства о регистрации права собственности или договора аренды, справки Бюро технической инвентаризации и др.

     Проверка  отнесения площади магазина к  торговой, взятой за физический показатель при определении базовой доходности в розничной торговле, осуществляется согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля,), введенному в действие Госстандартом России с 1 января 2000 г., где определено, что торговая площадь магазина - это часть площади магазина, включающая площади торгового зала или их часть (в случае, если указанные площади или их часть не используются для осуществления торговли), коридоров, санитарных комнат и комнат отдыха, площадь, сданная в аренду (субаренду».

     При определении понятий розничной  и оптовой торговли для целей  применения законодательства о едином налоге на вмененный доход следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также изданными в соответствии с ними иными правовыми актами. Так, исходя из содержания ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателями товара. Учитывая изложенное и разъяснения постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 22.10.97 г. № 18, в случае приобретения товаров для целей обеспечения своей деятельности (а не для целей их дальнейшей реализации) у продавца, осуществляющего продажу в розницу, данный вид предпринимательской деятельности следует рассматривать как розничную торговлю и, соответственно, подпадающую под действие единого налога на вмененный доход.