Организация и методика проведения налоговой проверки

     В соответствии с нормами налогового законодательства при осуществлении  нескольких видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогообложению в рамках разных налоговых режимов, учет показателей, необходимых для исчисления налогов, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида предпринимательской деятельности, подпадающих под разные налоговые режимы. Именно вид хозяйственной деятельности для предприятия является средством получения прибыли и основой для налогового анализа и планирования.

     Также вид деятельности является связующим элементом между системой налогообложения и системой бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия. Если условия налогообложения различны для видов деятельности, составляющих в совокупности хозяйственную деятельность предприятия, налоговая нагрузка должна рассчитываться для каждого вида деятельности отдельно. В этом случае налоговое поле будет определяться для каждого вида деятельности отдельно и соответственно будет рассчитываться влияние обязательных платежей, возникших в результате ведения данного вида деятельности, на финансовые результаты предприятия и его денежный поток. В этом случае возникают понятия «налоговая нагрузка для каждого чистого вида деятельности» и «совокупная налоговая нагрузка предприятия». Совокупная налоговая нагрузка предприятия определяется как обобщение данных о налоговой нагрузке по отдельным чистым видам деятельности.

     Таким образом, для анализа налоговой  нагрузки предприятия должны быть установлены  особенности его хозяйственной  деятельности, в число которых включаются отраслевая принадлежность, виды и организационно-правовые формы и масштабы деятельности (основные критерии в бухгалтерском учете и для целей налогообложения), а также должно быть определено, имеются ли особенности налогообложения каждого чистого вида деятельности и реализуются ли эти особенности в рамках одного налогового режима или применяется несколько режимов налогообложения.

     В следующем параграфе рассмотрим подробнее систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход. 
 

3. Единый  налог на вмененный доход: понятие, предпосылки и особенности применения.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности является особым налоговым режимом, который  устанавливается НК рф и вводится в действие на территориях отдельных муниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, особенности налогообложения при применении данного специального режима определены как нормами НК РФ, так и муниципальным законодательством.

     Налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход, являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории конкретного муниципального образования соответствующий вид предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (ст. 346.28 НК РФ).

     НК  РФ содержит перечень видов деятельности, для которых данный специальный режим может быть предусмотрен. Только в рамках данного перечня представительные органы муниципальных районов (городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут принимать решение о применение единого налога на вмененный доход для тех или иных видов деятельности. При этом в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть установлен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

     Применение  единого налога на вмененный доход  является обязательным, поэтому предприятия, которые ведут несколько видов деятельности, должны совмещать данный режим с общим режимом налогообложения и иными специальными режимами - упрощенной системой налогообложения и системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Однако НК рф сделаны исключения, то есть приведены случаи, когда режим единого налога на вмененный доход может не применяться:

     - если данный вид деятельности  осуществляется в рамках договора  простого товарищества (договора  о совместной деятельности) или  договора доверительного управления имуществом;

     - если данный вид деятельности  осуществляется налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших (ст. 83 НК РФ);

     - если предприятия перешли на  уплату единого сельскохозяйственного  налога в отношении розничной  торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м, и объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей, а также если сельскохозяйственные товаропроизводители реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

     Применение  системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  предусматривает освобождение от обязанностей по уплате следующих налогов:

     - налога на прибыль в отношении  прибыли, полученной от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом; 

     - налога на имущество организаций  в отношении имущества, используемого  для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

     - единого социального налога в  отношении выплат, производимых  физическим лицам в связи с  ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом; 

     - НДС в отношении операций, осуществляемых  в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Исчисление  и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками  в соответствии с иными режимами налогообложения.

     Предприятия, являющиеся плательщиками единого  налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование, а также обязаны  соблюдать порядок ведения расчетных  и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Перечень  обязательных платежей в бюджетную  систему РФ при применении специального режима в виде единого налога на вмененный доход представлен  в Приложении 5.

     Совмещение  в рамках одного предприятия нескольких видов деятельности, налогообложение  которых производится в соответствии с разными налоговыми режимами, требует  ведения раздельного налогового учета. Нормы НК рф предусматривают, что налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

     Кроме того, при осуществлении нескольких видов деятельности,  каждый из которых  подлежит обложению единым налогом  на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления этого  налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

     Объектом  обложения единым налогом на вмененный  доход является вмененный доход  налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ), под  которым понимается потенциально возможный  доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение вышеуказанного дохода (ст. 346.27 НК РФ).

     Налоговым периодом по единому налогу на вмененный  доход признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка единого налога устанавливается  в размере 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

     Величина  вмененного дохода или его налоговая  база (НБвд) рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического  показателя, характеризующего данный вид деятельности (ст. 346.29 НК РФ). В НК РФ по каждому виду предпринимательской деятельности установлена базовая доходность как фиксированная в рублях сумма. Влияние различных условий деятельности на величину вмененного дохода учитывается с помощью применения корректирующих коэффициентов К1 и К2. Приведем формулу расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход:

     НБвд = К1 х К2 расчетный х БД х ФП, где 

     БД- базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении  на ту или иную единицу физического  показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Например, для розничной торговли базовая доходность равна 1800 руб. на 1 кв. м площади торгового зала;

     ФП- величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, например площадь торгового зала для розничной торговли, количество работников для сферы бытовых услуг или количество посадочных мест для услуг по перевозке пассажиров, и т. д.;

     К1 - корректирующий коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации;

     К2 расчетный – корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности и рассчитываемый исходя из величины коэффициента К2, определяемого представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

     Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством рф в распоряжении от 25.12.2002 №1834-р. На основе информации об индексе потребительских цен на товары и услуги в Российской Федерации, представляемой Госкомстатом России, Минэкономразвития России определяет по согласованию с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год, который ежегодно, не позднее 20 ноября, должен быть опубликован в «Российской газете».

     При этом, если в период 2003-2005 гг. для  расчета вмененного дохода отчетного  года применялось произведение коэффициентов-дефляторов (К1_{совокуп}), установленных за все предшествующие годы, то начиная с 2006 года для расчета используется корректирующий коэффициент базовой доходности К1, установленный только для данного года (Федеральный закон от 24.07.2002 №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).

     Применение коэффициента К2 позволяет учитывать особенности условий ведения предпринимательской деятельности, в том числе:

     - ассортимент товаров (работ, услуг);

     - сезонность, режим работы;

     - величину доходов; 

     - особенности места ведения предпринимательской  деятельности;

     - площадь информационного поля  электронных табло, 

     - площадь информационного поля  наружной рекламы с любым способом  нанесения изображения; 

     - площадь информационного поля  наружной рекламы с автоматической  сменой изображения; 

     - количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и т. д.

     Для всех категорий налогоплательщиков величина К2 устанавливается на период не менее чем календарный год представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не принят до начала следующего календарного года и (или) не вступил в силу с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, применявшиеся в предыдущем календарном году.