Консолидированная отчетность по материалам ОАО «Промприбор»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Августа 2011 в 19:27, дипломная работа

Описание работы

Целью работы является рассмотреть теоретические аспекты и изучить порядок составления консолидированной бухгалтерской отчётности.

Задачами работы являются:

- рассмотрение основных составляющих понятия «консолидированная бухгалтерская отчётность»;

- рассмотрение принципов подготовки консолидированной отчетности и законодательно-правовое сопровождения консолидированной отчётности предприятия;

- изучение организации бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотрение порядка составления консолидированной отчётности предприятия;

- рассмотрение процедуры консолидирования;

- рассмотрение методов составления первичной консолидированной отчетности;

- разработка рекомендации по совершенствованию консолидированной отчетности.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОНЯТИЯ И СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Основные составляющие понятия «консолидированная бухгалтерская отчётность»

1.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчётности предприятия

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Промприбор»

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»

2.1 Порядок составления консолидированной отчётности ОАО «Промприбор»

2.2 Процедура консолидирования

2.3 Методы составления первичной консолидированной отчетности

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Автоматизация процесса составления консолидированной отчетности

3.2 Разработка методологических рекомендаций по формированию консолидированной отчётности

3.3 Международные стандарты финансовой отчетности и Директивы Европейского Сообщества о консолидированной отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Скачать архив (362.75 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

Документ Microsoft Word (2).doc

— 1.42 Мб (Скачать файл)
 

      Таблица 9 - Метод долевого участия 

МСФО Инвестор должен учитывать инвестицию в ассоциированную  компанию по методу долевого участия. Инвестор представляет свою долю в  прибылях и убытках ассоциированной  компании (после налогообложения) в  отчете о прибылях и убытках. В разделе капитала инвестор отражает свою долю в изменениях в капитале ассоциированной компании, которые не были отражены в отчете о прибылях и убытках ассоциированной компании. Инвестор должен отразить возникающую при приобретении инвестиции разницу между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов в качестве гудвила. Гудвил включается в балансовую стоимость инвестиции. Вложения инвестора в ассоциированную компанию отражаются по себестоимости плюс его доля в прибылях и убытках после приобретения, плюс его доля в движении резервов после приобретения, за вычетом полученных дивидендов. Убытки, которые уменьшают стоимость инвестиции ниже нуля, относятся на (уменьшают) другие долгосрочные активы, которые, по существу, формируют чистую инвестицию в ассоциированную компанию, такие как привилегированные акции, долгосрочная дебиторская задолженность и займы. Убытки, превышающие инвестицию инвестора в обыкновенные акции, относятся на другие компоненты в порядке, обратном очередности удовлетворения долговых требований. Дальнейшие убытки отражаются как обязательства только в той мере, в какой инвестор несет юридические обязательства или обязательства, вытекающие из практики, в отношении платежей от имени ассоциированной компании. Требуется раскрытие информации о финансовых результатах, активах и обязательствах существенных ассоциированных компаний.
ОПБУ  США Аналогично  МСФО.
РПБУ  В целом правила  сопоставимы с МСФО. Однако отсутствие в РПБУ некоторых детальных правил, предусмотренных МСФО, может привести к различиям в классификации и оценке инвестиций в отчетности. Например, в РПБУ не предусмотрено включение долгосрочных займов, выданных зависимому обществу, в стоимость инвестиции в зависимое общество и соответствующее отнесение убытков, превышающих инвестиции инвестора в акции, на уменьшение долгосрочных активов, которые в соответствии с МСФО по существу составляют инвестицию в зависимую компанию.
 

      Таблица 10 - Учетная политика

МСФО Финансовая  отчетность инвестора составляется на основании единой учетной политики для схожих операций и событий; поправки производятся в учетной политике ассоциированной компании с тем, чтобы привести ее в соответствие с учетной политикой инвестора.
ОПБУ  США В финансовую отчетность инвестора поправки вносить не обязательно, если ассоцированная компания следует альтернативному методу, разрешенному ОПБУ США, но такие поправки разрешены.
РПБУ  Аналогично  МСФО.
 

      Таблица 11 - Обесценение 

МСФО Тестирование  на предмет обесценения осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 36 (МСФО (IAS) 28.33) в случае, если в отношении инвестиции существует объективное подтверждение наличия одного из признаков обесценения, указанных в МСФО (IAS) 39.59 (МСФО (IAS) 28.31). При оценке будущих потоков денежных средств для целей тестирования на предмет обесценения инвестор может использовать свою долю в чистых будущих денежных потоках ассоциированной компании, или денежные потоки, ожидаемые в результате получения дивидендов. В отношении гудвила объекта инвестиции непосредственное тестирование на предмет обесценения инвестором не проводится.
ОПБУ  США Обесценение инвестиций в ассоциированную компанию признается, если снижение ее стоимости носит  постоянный характер. Аналогично МСФО, в отношении гудвила объекта инвестиции непосредственное тестирование на обесценение инвестором не проводится. При наличии признаков постоянного обесценения инвестиция списывается до ее справедливой стоимости.
РПБУ  Тест на обесценение  не производится.
 

      Таблица 12 - Инвестиции в совместные предприятия

МСФО МСФО определяют совместное предприятие как договор, согласно которому две или более  стороны осуществляют экономическую  деятельность, которая подлежит совместному  контролю. Совместный контроль – это  совместное осуществление контроля над экономической деятельностью, обусловленное договором.
ОПБУ  США ОПБУ США  определяют корпоративное совместное предприятие как корпорацию, принадлежащую  и управляемую небольшой группой  компаний в качестве отдельного и  специфического бизнеса или проекта для взаимной выгоды всех членов группы.
РПБУ  Совместная  деятельность определяется как деятельность организации (отчетный сегмент), осуществляемая с целью извлечения экономических  выгод или дохода совместно с  другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

 

       Таблица 13 - Виды совместных предприятий 

МСФО Выделяют три  группы совместных предприятий:

Совместно контролируемые компании – деятельность осуществляется через отдельное образование (компанию или партнерство);

Совместно контролируемая деятельность – каждый участник использует свои собственные  активы для осуществления специального проекта;

Совместно контролируемые активы – совместно  осуществляемый проект на основе активов, находящихся в совместной собственности.

ОПБУ  США Рассматривают только совместно контролируемые компании, когда деятельность осуществляется через отдельное юридическое  лицо.
РПБУ  Существуют  три вида совместных предприятий. В зависимости от способа извлечения экономической выгоды и связанного с этим распределения обязанностей между участниками совместно осуществляемой деятельности согласно условиям соответствующих договоров, РПБУ определяют 3 способа участия в совместной деятельности:

Совместная  деятельность – осуществляется путем  образования простого товарищества (предприятие не являющееся юридическим  лицом) для объединения вкладов  участников и совместных действий для  извлечения прибыли;

Совместно осуществляемые операции – осуществляются путем выполнения каждым из участников определенного этапа (определенной части) производства продукции (выполнения работы, оказания услуги);

Совместно используемые активы – деятельность осуществляется путем совместного  использования участниками имущества, принадлежащего им на праве общей долевой собственности.

 

      Таблица 14 - Совместно контролируемые компании

МСФО МСФО требуют  применять метод пропорциональной консолидации или метод долевого участия. При пропорциональной консолидации доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах должна быть построчно суммирована с аналогичными статьями финансовой отчетности участника или отражена в финансовой отчетности участника отдельной строкой.
ОПБУ  США Метод пропорциональной консолидации обычно не разрешается, за исключением совместно контролируемой деятельности без образования юридического лица в определенных отраслях. Участники применяют метод долевого участия для признания инвестиции в совместно контролируемую компанию.
РПБУ  Разрешена только пропорциональная консолидация.
 

      Таблица 15 - Вклады в совместно контролируемую компанию

МСФО Участник, который  вкладывает неденежные активы, такие  как акции или основные средства, в совместно контролируемую компанию в обмен на долю в ее капитале, должен отразить в отчете о прибылях и убытках часть прибыли или убытка от реализации вносимых активов, в части доли других участников, за исключением случаев, когда:

Существенные  риски и вознаграждение по внесенным  активам не были переданы

Совместно контролируемой компании;

Прибыль или убыток по внесенному активу не могут быть надежно оценены;

Актив аналогичен активам, внесенным другими  участниками.

ОПБУ  США Не предусматривается  каких-либо указаний в отношении  базы отражения взносов в совместно  контролируемую компанию. Для совместных предприятий, финансовая отчетность которых представляется в КЦББ (или когда один или более участник совместного предприятия зарегистрирован в КЦББ), отражение взноса по справедливой стоимости разрешено только при условии соблюдения определенных строгих критериев.
РПБУ  Отражение каких-либо прибылей или убытков при осуществлении  вкладов в простое товарищество правилами не предусмотрено. Активы, внесенные в счет вклада по договору, включаются организацией-участником в  состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату вступления в силу договора простого товарищества.
 

      Таблица 16 - Совместно контролируемая деятельность

МСФО Требования  аналогичны требованиям, применяемым  к совместно контролируемым компаниям, без образования юридического лица. Участник должен отразить в своей финансовой отчетности:

Активы, которые он контролирует;

Возникающие у него обязательства;

Возникающие у него расходы; и 

Свою  долю в доходах от продаж товаров и услуг, осуществляемых совместным предприятием.

ОПБУ  США Метод долевого участия применяется для учета  инвестиций в компании без образования  юридического лица. Соответствующая  доля активов, обязательств, прибылей и убытков включается в финансовую отчетность инвестора, в случае если инвестору принадлежит неделимая доля в каждом активе совместного предприятия.
РПБУ  Аналогично  МСФО.
 

      Таблица 17 - Совместно контролируемые активы

МСФО Участник должен отражать свою долю в совместно контролируемых активах и любые возникающие у него обязательства.
ОПБУ  США Нет определенных требований. Однако в некоторых отраслях используется пропорциональная консолидация для отражения инвестиций в совместно  контролируемые активы.
РПБУ  По совместно  используемым активам данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируются показатели бухгалтерской отчетности путем постатейного суммирования. Таким образом, в отчетности участника отражаются следующие данные, связанные с совместной деятельностью:

Доля  участника в совместно используемых активах;

Обязательства, непосредственно возникшие у  участника в связи с участием в договоре;

Доля  участника в обязательствах, возникших  у него совместно с другими  участниками договора;

Расходы, непосредственно понесенные участником в связи с участием в договоре;

Доля  в расходах, понесенных совместно  с другими участниками договора;

Доля  в доходах, полученных совместно  с другими участниками договора.

 

      Планы приобретения акций компании ее служащими. В основе содержащихся в данном разделе указаний лежит FAS 123 (в новой редакции) «Выплаты основанные на акциях», который вступил в силу для публичных компаний в отношении годовых отчетных периодов, начиная с 15 июня 2005 года, и для непубличных компаний, начиная с годовых отчетных периодов после 15 декабря 2005, при этом поощряется принятие стандарта в более ранние сроки. Часто выплаты, основанные на акциях, производятся через трасты, которые приобретают акции, предназначенные для передачи или продажи служащим. 

      Таблица 18 - Бухгалтерский учет

МСФО Активы и  обязательства траста, основанного  на акциях сотрудников, консолидируются  спонсором, если соблюдаются критерии, изложенные в SIC-12. В сответствии  с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» компания учитывает собственные акции, удерживаемые в рамках плана участия сотрудников в капитале (ESOP), как собственные выкупленные акции.
ОПБУ  США Отражение трастов, связанных с акциями сотрудников, отличных от ESOP, осуществляется в целом аналогично МСФО. В соответствии с SOP 93-6 особые указания применяются в отношении ESOP.
РПБУ  Правила не установлены.

Информация о работе Консолидированная отчетность по материалам ОАО «Промприбор»