Консолидированная отчетность по материалам ОАО «Промприбор»

      Как уже отмечалось, при установлении контроля инвестора называют материнской компанией, а инвестируемую компанию – дочерней. В этом случае возникает необходимость составления консолидированной отчетности.

      С одной стороны, каждая из этих компаний является самостоятельным юридическим лицом и составляет свою финансовую отчетность, с другой стороны, в силу особых отношений и связей между дочерней и материнской компаниями они рассматриваются как единое целое и подготавливают общую отчетность, которая называется консолидированной.

      Метод слияния (поглощения). Описанный ранее метод приобретения путем покупки имеет свои сложности: прежде всего согласно этому методу необходимо проведение дорогостоящей переоценки, а также требуется наличие у инвестора свободных денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает все шире применяемый метод слияния инвестора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется незначительная величина денежных средств и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать уплаты налогов, а акционеры не лишаются прав собственности, поскольку взамен прежних акций получают новые (хотя часто пропорции такого обмена явно не выгодны прежним владельцам). При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

      Рассмотрим характерные черты метода слияния (поглощения):

      - активы и пассивы не переоцениваются  и не корректируются;

      - инвестиции показываются по номиналу;

      - прибыли, полученные дочерней  компанией до слияния, включаются  в консолидированную отчетность.

      Применение указанного метода разрешено в следующих случаях:

      - материнская компания обменивает  более 90% номинального капитала  дочерней компании;

      - осуществляется обмен акций материнской  компании на акции дочерней  компании;

      - расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций;

      - компании должны быть равновеликими. 

      При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка активов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению амортизационных отчислений [16].

      Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках. Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется аналогично консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг. (Приложение В)

      Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает:

      - консолидирование внутренних оборотов  по реализации между предприятиями  группы,

      - консолидирование прочих доходов  и расходов,

      - консолидирование переводов прибылей  или убытков внутри концерна.

      При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках может возникнуть ситуация, когда предприятия группы используют разные методы учета затрат - метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому в ходе подготовки консолидированной отчетности необходимо составлять все отчеты о прибылях и убытках отдельных предприятий группы по одному из этих двух методов.

      Так как это всегда связано со значительными затратами, всем предприятиям концерна рекомендуется с самого начала придерживаться одного метода учета затрат для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

      Выше была рассмотрена методика так называемого полного консолидирования, применяемого для дочерних компаний. Как уже упоминалось, включение результатов совместно контролируемого предприятия и совместной деятельности в консолидированный отчет концерна происходит аналогично полному консолидированию при использовании метода пропорционального консолидирования или консолидирования квот, основанного на пропорциональном включении в отчет концерна приходящихся на долю материнской компании имущества и обязательств, а также затрат и результатов деятельности совместного предприятия или совместной деятельности.

      При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с необходимостью элиминирования статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции, во избежание повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов. Статьи, подлежащие элиминированию, — это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.

      Концепция группы предполагает особое отношение к операциям между компаниями, входящими в группу. Внутрифирменные операции схожи с операциями между отделениями (отделами) внутри компании. Такие операции совершаются при торговых сделках и расчетах по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках. Должны быть элиминированы и внутрифирменные остатки по расчетам [12].

      При составлении консолидированной отчетности следует элиминировать займы, дебиторскую, кредиторскую задолженность и начисления, поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе.

      Подлежат элиминированию следующие расчеты:

      - задолженность по еще не внесенным  в уставный капитал вкладам; 

      - авансы полученные или выданные;

      - займы компаниям, входящим в  группу;

      - взаимная дебиторская и кредиторская  задолженность компаний группы;

      - другие активы и ценные бумаги;

      - расходы и доходы будущих периодов;

      - начисления;

      - непредвиденные операции.

      Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они просто опускаются.

      Причины расхождений по дебиторской и кредиторской задолженности в учете материнской компании и дочернего предприятия могут быть вызваны методологическими различиями, ошибочными записями, различиями во времени и другими причинами. Подобные расхождения легко устранить без какого-либо влияния на отчет о прибылях и убытках. Счета к оплате могут превышать счета к получению в связи с различиями применяемых методов оценки (резерв в учете одной компании при отсутствии счетов к получению другой компании группы). 

 

       3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

      3.1 Автоматизация процесса составления консолидированной отчетности 

      Формирование  консолидированной отчетности представляет собой довольно трудоемкий процесс. Поэтому с целесообразно использование информационных систем.

      Как правило, компании, входящие в группу, используют в своей деятельности различные учетные и управленческие системы. Поэтому представляется более  целесообразным не переводить их на единую систему, а использовать для сбора информации с мест, ее обработки и формирования сводной (консолидированной) отчетности в целом по группе специальные программно-методические решения.

      Для этих целей можно применить систему  «1С:Консолидация 8», которая обеспечивает сбор, обработку и представление в едином формате финансовой информации всех дочерних и зависимых компаний, позволяя применять необходимую методологию и учитывать требования международных стандартов.

      При этом сверка внутригрупповых оборотов, их элиминация, выполнение корректирующих проводок и других операций осуществляются в автоматическом режиме. Кроме того, отечественные предприятия ведут учет и готовят отчетность в соответствии с РСБУ.

      Методология, заложенная в программное решение, позволяет сводную отчетность для группы компаний формировать также согласно РСБУ и Приказу №112 (рисунок 4). Однако имеется возможность не только учесть при этом требования МЦФО, но и в дальнейшем трансформировать сводную отчетность в консолидированную. 

      

      Рисунок 4 – Сетевая диаграмма шаблона процесса 

 

      

      Алгоритм  формирования консолидированной отчетности по РСБУ

      Алгоритм  проведения консолидации можно описать  в виде следующих шагов:

      - получить от дочерних зависимых  обществ (ДЗО) регламентированную  отчетность и специальные формы, раскрывающие внутригрупповые обороты (ВГО) дочерних компаний;

      - осуществить проверку входящей  информации на непротиворечивость  относительно прошлых периодов  и перекрестную проверку входящей  отчетности (например, соответствие  баланса отчету о прибылях и убытках). Осуществить сверку отчетов по внутригрупповым операциям;

      - произвести корректировки. Вычесть  из показателей отчетности предприятий  данные, которые возникли из-за  внутригрупповых операций и которые  надо исключить из консолидированной  отчетности (если имеют место случаи, связанные с зависимыми обществами, совместной деятельностью или наличием миноритарных акционеров, так же необходимы специальные корректировки;

      - провести расчет нереализованной  прибыли, приходящейся на остаток  активов; 

      - отчетность, очищенную от ВГО,  суммировать построчно и получить  консолидированную отчетность;

      - выполнить проверку полученной  консолидированной отчетности.

      Информация  от дочерних и зависимых компаний

      При проведении консолидации большое внимание уделяется отчетам о ВГО, предоставляемым дочерними организациями. Среди них:

      Типовые формы отчетности (1-5) согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

      Отчеты  о внутригрупповых оборотах:

      - о движении ресурсов за период;

      - о задолженностях внутри группы;

      - об инвестициях внутри группы  и дивидендах;

      - о реализации и получении прочих  доходов внутри группы;

      - о приобретении внутри группы;

      - о движении денежных средств  внутри группы.

      Хотя  в системе заложены формы отчетов, имеется возможность самостоятельно разрабатывать новые формы и изменять имеющиеся.

      Сверка. Чтобы исключить ВГО, необходимо осуществить перекрестную, встречную проверку показателей внутригрупповых оборотов в отчетах каждой компании, входящей в группу.

      При этом могут выявиться расхождения. К примеру, одни и те же ВГО представлены в отчетах дочерних компаний различными суммами или у одной из компаний данный оборот указан как внутренний, а в отчетности другой этот факт не нашел отражения.

      Сверка  ВГО (см. табл.) является необходимой  контрольной процедурой. Осуществляется она автоматически путем сопоставления данных дочерних компаний: