Консолидированная отчетность по материалам ОАО «Промприбор»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Августа 2011 в 19:27, дипломная работа

Описание работы

Целью работы является рассмотреть теоретические аспекты и изучить порядок составления консолидированной бухгалтерской отчётности.

Задачами работы являются:

- рассмотрение основных составляющих понятия «консолидированная бухгалтерская отчётность»;

- рассмотрение принципов подготовки консолидированной отчетности и законодательно-правовое сопровождения консолидированной отчётности предприятия;

- изучение организации бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотрение порядка составления консолидированной отчётности предприятия;

- рассмотрение процедуры консолидирования;

- рассмотрение методов составления первичной консолидированной отчетности;

- разработка рекомендации по совершенствованию консолидированной отчетности.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОНЯТИЯ И СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Основные составляющие понятия «консолидированная бухгалтерская отчётность»

1.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчётности предприятия

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Промприбор»

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ОАО «ПРОМПРИБОР»

2.1 Порядок составления консолидированной отчётности ОАО «Промприбор»

2.2 Процедура консолидирования

2.3 Методы составления первичной консолидированной отчетности

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Автоматизация процесса составления консолидированной отчетности

3.2 Разработка методологических рекомендаций по формированию консолидированной отчётности

3.3 Международные стандарты финансовой отчетности и Директивы Европейского Сообщества о консолидированной отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Файлы: 1 файл

Документ Microsoft Word (2).doc

— 1.42 Мб (Скачать файл)

      - о реализации товаров, работ  и услуг внутри группы, получении  прочих доходов от внутригрупповых  операций (из «Отчетов о реализации  и получении прочих доходов внутри группы») и данных о приобретении товаров, работ и услуг внутри группы и прочих расходах от внутригрупповых операций (из отчетов контрагентов о приобретении внутри группы);

      - о дебиторской и кредиторской  задолженности между предприятиями  группы (на основании данных «Отчетов о задолженностях внутри группы» - по отдельным категориям задолженностей, в том числе по выданным и полученным займам, причем последние включаются в расчет без учета начисленных к уплате процентов);

      - об оплатах денежными средствами внутри группы и о поступлениях денежных средств внутри группы (на основании данных отчетов о движении денежных средств внутри группы);

      - о начисленных к получению  и к уплате дивидендах внутри  группы (по данным «Отчетов об  инвестициях внутри группы и дивидендах»);

      - о наличии инвестиций внутри  группы в отчетности инвесторов  и данных о вкладах предприятий  группы в уставный капитал  — по отчетам их контрагентов («Отчеты об инвестициях внутри  группы и дивидендах»).

      При этом по каждой позиции можно получить дополнительный отчет-раскрытие, который показывает, из-за отчетности какой компании возникло расхождение данных.

      Урегулирование  ВГО. Эта процедура представляет собой принятие решения в пользу той или иной суммы ВГО, которая считается обоснованной и верной. Для этого необходимо выяснить причины расхождений, исправить в исходном отчете данные и провести сверку заново или внести корректировку данных в отчет о сверке данных, в раскрытие соответствующих показателей.  
Второй вариант при большом количестве исходных отчетов и сравнительно небольшом проценте расхождений представляется более предпочтительным.

      Отчет со сверенными данными необходимо сохранить, установив ему статус «Подготовлен» (или «Утвержден»).

      Расчет  нереализованной прибыли. Нереализованная прибыль (НРП) - это прибыль от внутригрупповой операции, которая приводит к повышению стоимости активов в отчетности дочерних компаний на конец отчетного периода. Для группы в целом эти операции являются перемещением ресурсов, тогда как с точки зрения отдельной компании представляют собой реализацию или приобретение активов (рисунок 5).

 

      

      Рисунок 5 – Реализация товаров внутри группы 

      Расчет  нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций, приходящейся на остаток активов на конец отчетного периода и подлежащей исключению из консолидированной отчетности, производится по каждой компании группы, для которого в качестве метода консолидации указана «Полная консолидация». Сам расчет производится в два этапа.

      На  первом этапе выполняются ввод и  сопоставление данных продавцов товаров, работ и услуг о прибыли (убытке) от операций внутригрупповой реализации (эта информация содержится в «Отчете о реализации и получении прочих доходов внутри группы») с данными покупателей о приобретении соответствующих товаров, работ и услуг (из «Отчетов о приобретении внутри группы»).

      Аналитические данные по прибыли (убытку) от внутригрупповых  операций вводятся с детализацией по контрагентам и показателям - отдельно по материальным ценностям, отдельно по работам и услугам.

      Далее производится непосредственный расчет нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций на конец отчетного периода по видам активов:

      - незавершенные капитальные вложения;

      - основные средства;

      - сырье и материалы; 

      - товары;

      - расходы будущих периодов;

      - остаток незавершенного производства;

      - готовая продукция; 

      - товары отгруженные. 

      Методика  расчета нереализованной прибыли  активов не регламентирована российским законодательством. Поэтому расчет НРП осуществляется последовательно  по движению активов с учетом типовой последовательности их трансформации.

      Так, сырье и материалы могут использоваться как на производстве (то есть трансформироваться сначала в затраты по незавершенному производству, потом в готовую  продукцию, затем в товары отгруженные), так и в строительстве (их стоимость может относиться в состав капитальных вложений, затем - в состав основных средств).

      Поэтому расчет нереализованной прибыли  от ВГО, приходящейся на остаток материалов, производится первым, и только затем  уже обсчитываются капитальные вложения, основные средства и т. д.

      Остатки нереализованной прибыли от ВГО  в активах на начало периода получаются из аналогичного отчета за предыдущий период.

      Элиминация. На этапе элиминирования ВГО в программе заполняется отчет «Элиминация результатов внутригрупповых операций» на основе данных, которые прошли предварительную сверку. При этом автоматически производится повторная проверка расхождений, в частности, по кредиторской и дебиторской задолженности, доходам и расходам, движению материальных и денежных ресурсов между компаниями группы.

      В случае наличия миноритариев или  зависимых обществ, относительно которых  группа в лице головной (управляющей) компании выступает инвестором, проверяются  корректировки по доле меньшинства  и по долевому участию.

      Данные  об элиминации внутригрупповых операций в дальнейшем используются для построения отчетных форм по элиминирующей организационной  единице: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала. В них построчно указаны те показатели, которые были исключены в процессе формирования консолидированной отчетности.

      Данные  в отчетах по элиминирующим организациям обозначены как минусовые, так как  при формировании консолидированной  отчетности они вычитаются при построчном суммировании. Отнесение корректировок на специальные элиминирующие организационные единицы позволяет повысить наглядность корректировок и аудируемость отчетности.

      Непосредственно консолидация. Консолидированная отчетность формируется с помощью специального алгоритма консолидации периметра, суть которого состоит в следующем:

      - производится построчное суммирование  соответствующих показателей отчетности  предприятий, для которых предусмотрена  полная консолидация, и «элиминирующей»  компании (то есть консолидационных корректировок);

      - показатели отчетности организаций,  по которым предусмотрена консолидация  по методу долевого участия,  в консолидированную отчетность  не включаются (корректировкастоимости  инвестиций в такие предприятия  учитывается через «элиминирующую» компанию (через специальную процедуру корректировок);

      - показатели отчетности организаций,  по которым предусмотрена пропорциональная  консолидация, включаются в отчет  пропорционально проценту контроля  группы над этим предприятием.

      Таким образом, логический алгоритм работы программы при консолидации бухгалтерской отчетности соответствует алгоритму, логике процесса консолидации.

 

       3.2 Разработка методологических рекомендаций по формированию консолидированной отчётности 

      Целями  разработки методических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности могут быть:

      - автоматизация сбора информации  для целей составления консолидированной  отчетности;

      - сокращение сроков подготовки  консолидированной отчетности;

      - повышение качества отчетности;

      - совершенствование системы внутреннего  контроля;

      - регламентация процедур по подготовке и составлению консолидированной отчетности;

      - составление консолидированной  отчетности на основе полной и достоверной информации о деятельности взаимосвязанных компаний как деятельности единой хозяйственной организации.

      Основными задачами разработки методических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности являются:

      - четкое распределение обязанностей, полномочий и определение мер ответственности при формировании консолидированной отчетности;

      - обеспечение эффективного взаимодействия  между участниками процесса подготовки  консолидированной отчетности;

      - обеспечение соблюдения идентичности  принципов и методов учетной политики, применяемых взаимосвязанными компаниями при составлении и подготовке консолидированной отчетности;

      - установление единства форм и содержания консолидированной отчетности;

      - утверждение правил внутреннего  контроля.

      Методические  рекомендации по формированию консолидированной отчетности разрабатываются специалистами ЗАО «ЦБА» в зависимости от нормативного регулирования требуемой для составления консолидированной отчетности:

      - в соответствии с правилами РСБУ,

      - для целей составления отчетности  в соответствии с требованиями МСФО,

      - для целей составления консолидированной  налоговой отчетности,

      - для целей управления.

      Методические  рекомендации по формированию консолидированной отчетности в соответствии с правилами РСБУ решают вопросы по направлениям:

      - обоснование причин применения  норм МСФО при составлении консолидированной отчетности в соответствии с правилами РСБУ;

      - определение состава участников  Группы компаний для целей  формирования консолидированной  отчетности;

      - порядок регистрации информации, поступающей от дочерних обществ, для целей составления консолидированной бухгалтерской отчетности;

      - утверждение форм (формуляров), используемых  при составлении консолидированной  отчетности и инструкции по их заполнению;

      - составление перечня дополнительной  информации к отчетным формам используемого программного обеспечения для целей полного исключения из консолидированной отчетности данных, связанных с внутригрупповыми операциями;

      - порядок формирования отчета  о движении денежных средств «прямым методом»;

      - методика определения уровня существенности при принятии решений о не включении организаций в периметр консолидации;

      - разъяснение подходов ЗАО «ЦБА»  к методологии исключения нереализованной прибыли из стоимости активов, приобретаемых внутри группы;

      - формирование консолидированного  Приложения к Бухгалтерскому балансу (формы № 5).

      Дополнительным  преимуществом при разработке методических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности является также знание специфики консолидации отчетности в таких программных продуктах, как SAP, «1С: Консолидация» и т.д., а также опыт сотрудничества при внедрении систем ERP-класса, в том числе для целей составления консолидированной отчетности, в крупных холдингах. Имеются положительные отзывы о результатах аналогичных проектов. 

      3.3 Международные стандарты  финансовой отчетности  и Директивы Европейского  Сообщества о консолидированной отчетности 

      Знакомясь с отчетностью, мы использовали термин «отчетность», имея в виду отчетность компаний, организаций, предприятий  или фирм, не раскрывая особенностей их организационной структуры. Современные  крупные компании могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Под одним наименованием находится не одна компания, а целая группа связанных предприятий.

Информация о работе Консолидированная отчетность по материалам ОАО «Промприбор»