Этико правовые механизмы аудиторского дела

Главная обязанность  аудитора - квалифицированно проводить  свои проверки. Аудиторское заключение служит основанием для подтверждения  или не подтверждения бухгалтерской  отчётности экономического субъекта. В заключении отмечаются (если обнаружены) существенные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности, нарушения законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций, которые нанесли или  могут нанести ущерб интересам  собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. На основании аудиторского заключения, итоговую часть которого экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, строятся деловые отношения с налоговыми и другими государственными органами, банками, кредиторами и т. п. Если оказывается, что аудиторское заключение составлено ошибочно, неточно, с нарушением законодательства, то встаёт вопрос об имущественной ответственности аудитора. Но экономический субъект не имеет возможности непосредственно с аудитора взыскать понесённые убытки вследствие неквалифицированной аудиторской проверки. Орган, выдавший лицензию (Министерство финансов РК, НБ РК), сначала назначает проверку качества аудиторского заключения. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства и для экономических субъектов, с аудитора могут быть взысканы понесённые убытки в полном объёме, расходы по перепроверке, а также штраф в сумме 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудитора осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100 до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы. Иск предъявляется в суд органам, выдавшим лицензию. В случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг лицензия аудитора может быть аннулирована органом, выдавшим её.

1.5 Права и  обязанности аудируемых лиц при  аудиторской проверке

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от  аудиторской организации или  индивидуального аудитора информацию  о законодательных и нормативных  актахРК, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от  аудиторской организации или  индивидуального аудитора аудиторское  заключение в срок, определенный  договором оказания аудиторских  услуг;

3) осуществлять  иные права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и  не противоречащие законодательству  РК. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать  договоры на проведение обязательного  аудита с аудиторскими организациями  в сроки, установленные законодательством  РК;

2) создавать  аудиторской организации (индивидуальному  аудитору) условия для своевременного  и полного проведения аудиторской  проверки, осуществлять содействие  аудиторским организациям (индивидуальным  аудиторам) в своевременном и  полном проведении аудиторской  проверки, предоставлять им информацию  и документацию, необходимую для  осуществления аудита, давать по  устному или письменному запросу  аудиторов или аудиторских организаций  исчерпывающие разъяснения и  подтверждения в устной и письменной  формах, а также запрашивать необходимые  для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать  каких бы то ни было действий  в целях ограничения круга  вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно  устранять выявленные аудиторами  в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно  оплачивать услуги аудиторских  организаций (индивидуальных аудиторов)  в соответствии с договором  на проведение аудита, в том  числе в случаях, когда выводы  аудиторского заключения не согласуются  с позицией работников аудируемой  организации, а также в случае  неполного выполнения аудиторами  работы по независящим от них  причинам;

6) исполнять  иные обязанности, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие  законодательству РК.

1.6 Орган, регулирующий  аудиторскую деятельность

В РК для регулирования  аудиторской деятельности согласно Закону «Об аудиторской деятельности»  создается уполномоченный федеральный  орган государственного регулирования  аудиторской деятельности.

В соответствии с Постановлением Правительства  РК  «О вопросах государственного регулирования  аудиторской деятельности в РК»  функции федерального органа осуществляет Министерство финансов РК.

Основные функции:

издание в пределах своей компетенции нормативных  правовых актов, регулирующих аудиторскую  деятельность;

организация разработки и представление на утверждение  Правительству РК федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация системы  аттестации, обучения и повышения  квалификации аудиторов в РК, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы  надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами лицензионных требований и  условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями(аудиторами) федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

определение объема и разработка порядка представления  уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций (аудиторов) и финансовой отчетности;

ведение государственных  реестров аттестованных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений  и учебно-методических центров;

аккредитация  профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. 
 

Сущность  аудиторской деятельности

Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение  новых организационно-правовых форм организаций и многообразных  форм собственности коренным образом  повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый  контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных  средств) - клиента.

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций  и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учёта законодательству РК. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая  позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством РК уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами следующие слуги:

- постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учёта,  составление финансовой (бухгалтерской)  отчётности, бухгалтерское и налоговое  консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

-управленческое  и правовое консультирование, а  также представительство в судебных  и налоговых органах по налоговым  и таможенным спорам;

-оценка стоимости  имущества, оценка предприятий  как имущественных комплексов, а  также предпринимательских рисков;

- проведение  маркетинговых исследований;

- проведение  научно-исследовательских и экспериментальных  работ в области, связанной  с аудиторской деятельностью,  и распространение их результатов,  в том числе на бумажных  и электронных носителях;

- обучение в  установленном законодательством  РК порядке специалистов в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью;

- оказании услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг.

Аудиторская проверка проводится в несколько этапов:

1). Подготовка  к проведению аудиторской проверки.

В аудиторской  фирме на каждое предприятие-клиента  заводится досье с информацией  о масштабах её деятельности, видах  деятельности, деловых партнёрах, перспектив развития, наличия на предприятии  экономических ресурсов.

После составления  досье, проводят предварительную оценку предстоящей аудиторской проверки и определяют сроки её проведения.

2). Планирование  аудиторской проверки. При планировании аудиторской деятельности фирма обязана:

- определить  основные направления деятельности  предприятия;

- получить сведения  о формах и методах организации  управленческого учёта и контроля;

- определиться  в выборе формы аудиторского  заключения и определить, кому  оно будет предоставляться;

- определить  основные направления аудита, подготовить  необходимые документы. Определить  требования, которые будут выдвигаться  к лицам, проводящим аудиторскую  проверку и составить план расписания ревизий.

3). Оценка системы  учёта на предприятии, проведение  проверки хозяйственных операций  и учётных записей, а так  же наличие имущества, находящегося  в распоряжении предприятия с  данными баланса.

4). Сверка финансовой  отчётности с учётными записями, подтверждение того, что балансовый  счёт прибылей и убытков отражает  истинную картину хозяйственной  деятельности предприятия.

5). Проверка соответствия  финансовой отчётности требованиям  законодательства и нормативам  учётной политики.

6). Оценка финансовой  отчётности в целом и составление  общего вывода о том, что  финансовая отчётность составлена  на основе объективной и проверенной  информации, т.е. она является  достоверной. 

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы  своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения  на счетах бухгалтерского учета.

Важным элементом  аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который  в своем заключении сделал вывод  о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

Для того чтобы  подготовить наиболее оптимальный  план проведения аудита, необходимо при  расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них  факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска  позволяет составить приемлемый план аудита.

В соответствии с российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию  бухгалтерского учета и системе  внутреннего контроля в проверяемой  организации. Это необходимо для  установления вероятности возникновения  ошибок, влияющих на достоверность  показателей финансовой отчетности.