Этико правовые механизмы аудиторского дела

Введение   
Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. Основной целью аудиторской деятельности является обеспечение достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности предприятий. 
Аудиторская деятельность - это независимая проверка бухгалтерской отчетности, составленной предприятиями и организациями в соответствии с действующим законодательством, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за отчетный период. 
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятия и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности. 
Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, бухгалтерской и налоговой отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов предприятия, консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Казахстана также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. 

Понятие аудита

Изучение  предмета основы аудита предусматривает  рассмотрение следующих вопросов 
-   возникновение и развитие аудита; 
-   квалификационные требования, предъявляемые к аудиту, 
-   планирование и организация аудиторской деятельности, 
-   основные этапы аудиторской проверки 
а) аудит кассовых операций; 
б) аудит банковских операций; 
в) аудит дебиторской и кредиторской задолженности,  
г) аудит основных фондов, 
д) аудит операций с основными средствами, 
 е) аудит операций с товарно-материальными ценностями,  
ж) аудит труда и заработной платы; 
з) аудит расчетов с бюджетом и органами социального страхования, 
и) аудит затрат на производство продукции и ее реализации,  
й) аудит капиталов, фондов, резервов;  
к) аудит финансовых результатов предприятия; 
-   проверка составления учета и отчетности. 
Аудио - (слово латинского происхождения) означает слушать. Впервые аудиторы появились в Италии, Франции, США, Германии. Профессия аудитора получила разные названия: в Германии - контролер хозяйства, во Франции - комиссар по счетам, в России, при Петре I, их называли присяжными бухгалтерами и они занимались в армии имущественными спорами. 
Как самостоятельная деятельность аудиторство в Казахстане стало развиваться в последнее десятилетие. 
Аудит можно определить как экспертизу имущества предприятия, т е. определение законности и целесообразности совершенных хозяйственных операций, а также проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии

Основными задачами аудита являются 
1    Контроль над хозяйственной деятельностью предприятия и деятельностью материально-ответственных и должностных лиц. 
2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 
3. Установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности. 
4. Прогнозирование, выявление резервов предприятия и перспективы развития предприятия.  
5   Юридическая консультация. 
  
Различают внутренний и внешний аудит. 
Внутренний - инициативный аудит, проводится по инициативе руководителя, с целью анализа финансово-хозяйственной деятельности и прогнозирования работы на перспективу. При этом аудитор дает заключение, которое не подлежит огласке. В договоре между руководителем и аудитором оговаривается ряд моментов, какие вопросы рассматривать аудитором и какие рекомендации предусматриваются по улучшению работы предприятия. 
Внешний - обязательный аудит проводится в соответствии с Положением «Об аудиторской проверке» по инициативе налоговых органов МВД, вышестоящих органов. Внешний аудит обязателен для совместных предприятий и коммерческих фирм. Его цель - достоверность отчетных данных. 
Основными условиями аудиторской деятельности являются: 
1.   Государственная регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности. 
2.   Получение лицензии. 
3.   Включение в государственный реестр. 
Для получения лицензии на аудиторскую деятельность, аудиторская фирма проходит аттестацию. 
Аттестация аудиторов (требования к претендентам): 
1.   Экономическое или юридическое образование. 
2. Стаж работы три года из пяти последних лет в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия. 
Для проведения аттестации оформляются следующие документы: 
1. Заявление установленного образца. 
2. Копия диплома об образовании, нотариально заверенная. 
3. Выписка из трудовой книжки, заверенная нотариально. 
4. Квитанция о внесении оплаты за аттестацию (20-ти кратная минимальная оплата труда; 30-ти кратная минимальная оплата труда за открытие фирмы). ' 
5. 2 фотографии. 
Аттестацию проводит квалифицированная комиссия при аудиторской палате. Выдается аттестат на 3 года, и утрачивает свою силу, если аудитор не работает по специальности. 
Лицензия - право, дающее заниматься аудиторской деятельностью. Для получения лицензии предоставляются следующие документы: 
1. Заявление в установленной форме. 
2. Копия квалификационного аттестата. 
3. Копия свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя. 
4. Сведения о месте жительства. 
5. Квитанция об оплате сбора. 
Лицензия выдается на срок от 1 года до 5 лет. 
Для того, чтобы получить лицензию на аудиторскую деятельность, необходимо сдать квалификационные экзамены по следующим предметам: 
1: Бухгалтерский учет. 
2. Аудит и основы контрольно-ревизионной работы. 
3. Хозяйственное право.     
4. Анализ хозяйственной деятельности, 
5. Финансы и кредит. 
6. Налоги и налогообложение. 
Аудитор - лицо, имеющее высокую квалификацию, обширные знания, опыт, умения в области экономики, бухгалтерского учета и юриспруденции. 
К аудитору предъявляются самые жесткие требования, установленные Положением «Об аудиторской деятельности». Аудитор имеет права, обязанности и несет ответственность за СВОЮ деятельность. 
Права аудитора 
1. Самостоятельно определять формы и методы проверки, исходя из договора и нормативных актов. 
2. Проверять в полном объеме документацию финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 
3. Проверять наличие денежных средств в кассе предприятия, ценных бумаг и материальных ценностей на складах, участках, цехах. 
4. Получать необходимую информацию от должностных и материально-ответственных лиц в ходе проверки. 
5. Требовать разъяснений, дополнительных справок, отчетов, актов сверки расчетов с другими предприятиями и лицами. 
6. Производить частичную инвентаризацию денежных средств, материальных ценностей. 
7. Производить контрольный запуск сырья в производство. 
8. Производить экспертизу, анализ готовой продукции. 
9. Получать по письменному запросу информацию от третьих лиц.

Обязанности аудитора 
1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства и нормативных актов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия. 
2. Квалифицированно проводить проверку. 
3. Обеспечить сохранность полученных и составленных в ходе проверки документов. 
4. Не разглашать содержание проверенных документов без согласия проверяемого субъекта. 
5. Не передавать третьим лицам информацию о проверенном субъекте. 
6. Немедленно сообщить заказчику о невозможности проверки. Ответственность аудитора 
1. Аудитор несет полную материальную ответственность перед заказчиком за прямой ущерб, нанесенный в результате неправильных сведений, содержащихся в аудиторском заключении. 
2. Аудитор освобождается от ответственности в случае предоставления ему неполной, ложной информации, связанной с проверкой. 
3. Аудитор несет административную ответственность, если нарушает профессиональную этику по отношению к проверяемому.

 
  
Объективные  условия вызвавшие потребность в аудите

Переход к рыночным отношениям, отход от административного управления, хозяйственная  и финансовая самостоятельность, частная  собственность во многом определяют существующую для потребителей необходимость  наличия и использования достоверной, своевременной, существенной информацией. И если такие ожидания не разрешимы  внутри субъекта, то он может обратиться к услугам аудиторов или аудиторских  компаний. Аудит является независимой  третьей стороной и играет роль посредника между составителями и потребителями  финансовой информации. Осуществляя  проверку, независимые аудиторы выполняют 2 функции:  
– высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для подтверждения полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации; 
– проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом отчете общепринятым принципом учета. 
В настоящее время количество фирм, оказывающих услуги по аудиту, насчитывается более 170, также услуги оказывают и независимые аудиторы, работающие как предприниматели. Но и количество потребителей данного вида услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых он обязателен, а потому что у предприятий существует потребность в аудите. 
На сегодня аудит - это системный процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам. 
Основным нормативным правовым актом, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской деятельности».  Данный закон действует на всей территории Республики Казахстан и определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности. Основная цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься: 
– аудиторские организации, созданные в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерных обществ открытого типа,    производственных кооперативов и государственных предприятий; 
– иностранные аудиторские организации - только при образовании соответствующих аудиторских организаций-резидентов Республики Казахстан.

Численность аудиторов в составе аудиторской  фирмы должна составлять не менее 2-х  человек Доля, принадлежащая аудиторам  и (или) аудиторским организациям, в  уставном капитале аудиторской организации  должна составлять не менее 51% Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора Республики Казахстан. 
Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности (а это немаловажно при группировке затрат для признания в качестве вычета), могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности- 
– организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности; 
– налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций, 
–  анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов; 
–  консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; 
–  обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности, 
–  преподавательская, научная деятельность; 
– рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета; 
–  научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций  бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву, 
–  оценка бизнеса, 
–  оценочная деятельность, 
–  деятельность на рынке ценных бумаг; 
–  оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью. 
Если для занятия одним из этих видов деятельности требуется соответствующая лицензия согласно Закону РК «О лицензировании», то аудиторы и аудиторские организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии 
Финансовая отчетность готовится и представляется в целях удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие из них используют ее в качестве основного источника информации при решении своих специфических задач, поскольку у них нет возможности использовать дополнительные источники. Финансовая отчетность должна соответствовать следующим положениям: 
– указу Президента РК, имеющему силу Закона, «О бухгалтерском учете»;  
– иным нормативным правовым актам бухгалтерского учета. Отчетность по налоговому учету должна соответствовать следующим положениям:  
–  Закону РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»  
– актам Министерства государственных доходов;  
– иным нормативным правовым актам. 

Теоретические аспекты проведения аудита

1.1 Необходимость  аудита

Мировой экономический  кризис 1929-1933 гг. Усилил потребность  в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской  проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная протребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов.

Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

Рыночные отношения  диктуют взаимную заинтересованность в достоверности бухгалтерской  отчетности экономических субъектов  различных пользователей указанной  отчетности: акционеров (собственников), инвесторов, заимодавцев, кредиторов, государственных органов в лице налоговых инспекций, органов статистики и др.

Совет директоров не всегда заинтересован показать свои просчеты и недостатки, поэтому полагаться на объективность разъяснений этого  исключительного органа не всегда разумно. Отразить истинное положение дел  на предприятии в этом случае может  только независимое от руководства  экономического субъекта лицо - аудитор. Инвестор, принимая ответственное решение  о вложении средств в то или иное предприятие и рискуя своими деньгами, также не может полагаться только на данные этого предприятия. Инвестору нужен максимум точной и объективной информации. В этих условиях он так же вынужден обратиться к третьим лицам, аудиторам, с просьбой подтвердить качество и достоверность представленной информации.

Аудиторы, обладающие специальными знаниями и необходимым  опытом для проверки, всесторонне  изучив финансовое состояние экономического субъекта, выносят свое независимое  суждение о достоверности либо недостоверности  предоставленной информации. Кроме  этого, аудиторы определяют соответствие совершенных бухгалтерией предприятия  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в РК. Помимо так  называемого инициативного аудита, рассмотренного выше, имеет место  в РК обязательный аудит. В соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности» обязательной аудиторской  проверке подлежат акционерные общества, банки и другие кредитные организации, биржи, брокерские конторы, страховые  организации, организации с иностранными инвестициями.

1.2 Субъекты и  объекты аудита