Сторонами по договору
при осуществлению аудиторской деятельности
выступают экономические субъекты и аудиторы.
Аудиторской деятельностью
имеют право заниматься физические
лица - аудиторы и юридические лица
- аудиторские фирмы независимо от
вида собственности, в том числе
иностранные и созданные совместно
с иностранными юридическими и физическими
лицами. Аудиторская фирма может
быть основана на смешанной форме
собственности, т. е. её имущество находится
в определённых долях в частной,
государственной, муниципальной и
иной собственности. Иностранные (полностью
принадлежащие иностранным юридическим
и физическим лицам, но образованные
и действующие по российскому
законодательству) и совместные аудиторские
фирмы работают в соответствии с
Законом об иностранных инвестициях.
Аудиторские фирмы
регистрируются как предприятия, создаваемые
в целях осуществления аудиторской
деятельности, и могут иметь любую
организационно-правовую форму, предусмотренную
законодательством РК, за исключением
формы акционерного общества открытого
типа. Аудиторская фирма может
быть учреждена в форме индивидуального
(семейного) частного предприятия, полного
товарищества, смешанного товарищества,
товарищества с ограниченной ответственностью
(акционерного общества закрытого типа),
государственного, муниципального предприятия.
Аудиторская фирма по своей природе
требует организации на основе частной
собственности, что предполагает выборочную
проверку достоверности отчётности,
а не сплошную, как при ревизии.
Возможно, государство и субъекты
РК, органы местного самоуправления вправе
создавать аудиторские фирмы для осуществления
аудиторских проверок государственных
и муниципальных, а также частных предприятий,
но только для совершения иных действий,
помимо подтверждения достоверности бухгалтерской
отчётности и соответствия хозяйственных
и финансовых предприятий законодательству.
Занятие аудиторской
деятельностью происходит на основе
специального разрешения (лицензии), а
также при наличии квалификационного
аттестата. Постановлением Правительства
РК утверждены порядок аттестации на
право осуществления аудиторской
деятельности. Согласно Постановлению
Правительства РК «О лицензировании
аудиторской деятельности» все физические
лица, занимающиеся аудиторской деятельностью,
обязаны пройти аттестацию и получить
квалификационный аттестат аудитора единого
образца. Проведение аудиторской деятельности
без аттестации запрещается.
Аудиторские фирмы
начинают свою работу после государственной
регистрации в качестве субъекта
предпринимательской деятельности,
получения лицензии и включения
в государственный реестр аудиторов,
ведение которого организует Комиссия
по аудиторской деятельности. Право
учредителей, собственников, участников
аудиторской фирмы определять её
внутреннюю структуру, взаимоотношения
руководителей фирмы и аудиторов
по оформлению аудиторского заключения
должны устанавливаться в уставе
фирмы.
Организация аудиторской
деятельности показывает, что нельзя
применять все правила об аудиторских
фирмах к аудиторам, занимающимся этим
видом предпринимательства самостоятельно.
1.3 Права и
обязанности аудиторов и аудиторских
фирм при взаимоотношениях с
клиентом
Аудиторы (аудиторские
фирмы) имеют право:
самостоятельно
определять формы и методы аудиторской
проверки, исходя из требований нормативных
актов Российской Федерации, а также
конкретных условий договора с экономическим
субъектом либо содержания поручения
органа дознания, прокурора, следователя,
суда и арбитражного суда;
проверять у
экономических субъектов в полном
объеме документацию о финансово-хозяйственной
деятельности, наличие денежных сумм,
ценных бумаг, материальных ценностей,
получать разъяснения по возникшим
вопросам и дополнительные сведения,
необходимые для аудиторской
проверки;
получать по
письменному запросу необходимую
для осуществления аудиторской
проверки информацию от третьих лиц,
в том числе при содействии
государственных органов, поручивших
проверку;
привлекать на
договорной основе к участию в
аудиторской проверке аудиторов, работающих
самостоятельно или в других аудиторских
фирмах, а также иных специалистов
(c согласия клиента);
отказаться от
проведения аудиторской проверки в
случае непредоставления проверяемым
экономическим субъектом необходимой
документации, а также в случае
необеспечения государственными органами,
поручившими проведение проверки, личной
безопасности аудитора и членов его
семьи при наличии такой необходимости.
Право проводить
аудиторские проверки с выдачей
официального аудиторского заключения
имеют:
Аудиторские фирмы,
которые приобрели соответствующую
лицензию и в которых не менее
51 процента доли уставного капитала
принадлежит аттестованным аудиторам.
В штате аудиторской фирмы
должно состоять не менее двух аттестованных
аудиторов в области аудиторской
деятельности, указанной в заявлении
на выдачу лицензии. Аудиторская фирма
может иметь любую организационно-правовую
форму, предусмотренную законодательством
РК, кроме АО, и должна быть включена
в государственный реестр аудиторских
фирм.
Физические лица
- аудиторы, которые прошли аттестацию.
Они могут заниматься аудиторской
деятельностью в составе аудиторской
фирмы, заключив с ней трудовое соглашение
(подписав контракт), или самостоятельно,
получив аудиторскую лицензию. Во
втором случае они должны иметь свидетельство
о государственной регистрации
в качестве предпринимателя и
должны быть включены в государственный
реестр аудиторов.
Реализовать это
право можно только при наличии
лицензии.
Аудиторы и
аудиторские фирмы не имеют право:
Заниматься иной
предпринимательской деятельностью,
кроме аудиторской, и связанной с ней (например,
производственной, торгово-посреднической).
Передавать полученные
в ходе аудита сведения третьим лицам.
Проводить аудиторскую
проверку, если имеется родственная,
экономическая или иная зависимость
между ними и клиентом. Во Временных
правилах указана недопустимость следующей
зависимости между аудитором, аудиторской
фирмой и клиентом:
а) если аудиторы
являются учредителями, собственниками,
акционерами, руководителями иными
должностными лицами проверяемого экономического
субъекта, несущими ответственность
за составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности, либо состоят с указанными
лицами в близком родстве или
свойстве (родители, супруги, братья, сестры,
сыновья, дочери, а также братья,
сестры, родители и дети супругов);
б) если аудиторская
фирма является учредителем, собственником,
акционером экономического субъекта;
в) если экономические
субъекты являются для аудиторской
фирмы ее учредителями, собственниками,
акционерами, кредиторами, страховщиками,
дочерними предприятиями, филиалами
(отделениями) и представительствами,
или если в их капитале данная аудиторская
фирма имеет долю;
г) если аудиторы
и аудиторские фирмы оказывали
данному лицу услуги по восстановлению
и ведению бухгалтерского учета,
по составлению финансовой отчетности,
они также не могут проводить
аудиторскую проверку.
Договор об аудиторской
проверке подлежит расторжению, если стали
известны обстоятельства, по которым
данный аудитор (или аудиторская
фирма) не имеет право проводить
проверку. В случае умышленного сокрытия
этих обстоятельств от заказчика
ему возмещаются за счет аудитора
(аудиторской фирмы) все расходы,
понесенные им в связи с заключением
договора об аудиторской проверке.
Сокрытие этих обстоятельств является
также основанием для аннулирования
лицензии на осуществление аудиторской
деятельности.
При проведении
аудиторской проверки аудиторские организации
и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять
аудиторскую проверку в соответствии
с законодательством Республики
Казахстан и настоящим Государственным
законом;
2) предоставлять
по требованию аудируемого лица
необходимую информацию о требованиях
законодательства Республики Казахстан,
касающихся проведения аудиторской проверки,
а также о нормативных актах РК, на которых
основываются замечания и выводы аудиторской
организации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный
договором оказания аудиторских
услуг, передать аудиторское заключение
аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему
договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать
сохранность документов, получаемых
и составляемых в ходе аудиторской
проверки, не разглашать их содержание
без согласия аудируемого лица и
(или) лица, заключившего договор оказания
аудиторских услуг, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством РК.
5) исполнять
иные обязанности, вытекающие
из существа правоотношений, определенных
договором оказания аудиторских
услуг, и не противоречащие
законодательству РК.
1.4 Ответственность
аудиторов и аудиторских фирм
Отношения между
экономическим субъектом и аудитором
по поводу проведения аудиторской проверки
и оказания других аудиторских услуг
оформляются договором аудита. ГКРК
четко определяет, что аудиторские
услуги оказываются в рамках договора
возмездного оказания услуг. Таковым
он считается даже в том случае,
если аудит проводится лишь для того,
чтобы предприятие получило аудиторское
заключение, без которого, например,
невозможно сдать отчет в налоговую
службу. Поскольку это предпринимательский
договор, то он должен во всех случаях
заключаться в простой письменной
форме. Договор аудита следует отнести
к типу подрядных договоров. В
его определении необходимы указания
о риске аудитора, о задании
экономического субъекта и об использовании
специальных знаний аудитора. Самостоятельным
видом подрядного типа договора он
является в том случае, когда в
обязанности аудитора входит установление
достоверности бухгалтерской отчётности
экономического субъекта и соответствия
совершённых им хозяйственных и
финансовых операций законодательству.
Эта обязанность является неотъемлемым
признаком договора аудита. В случае,
когда аудитор оказывает отдельные
услуги по постановке, восстановлению
и ведению бухгалтерского учёта,
анализу финансово-хозяйственной
деятельности и т. п., в этом случае
используется обычный договор подряда
или оказания услуг, не требующий
у подрядчика наличия квалификационного
аттестата аудитора и (или) лицензии
на занятие аудиторской деятельностью.
Правила не разрешают
проводить аудиторскую проверку,
если аудитор оказывал данному экономическому
субъекту услуги по восстановлению и
ведению бухгалтерского учёта, а
также составлению финансовой отчётности.
Этот момент имеет важное юридическое
и экономическое значение. Более
того, многие аудиторы-практики и юристы
говорят о том, что в правилах
надо предусмотреть ещё и тот
момент, что аудиторская фирма
или аудитор не вправе заключать
длительные постоянные договоры с тем
или иным экономическим субъектом
на проведение аудиторских проверок
и разовых аудиторских услуг.
Последними должны заниматься специализированные
бухгалтерские, аналитико-экономические,
юридическо-консультативные, а не аудиторские
фирмы.
Существенными
условиями аудита как вида подрядного
договора являются установление достоверности
бухгалтерской отчётности: экономического
субъекта и цена за выполнение этой
работы. Аудитор обязан своевременно
предупредить контрагента, если возникла
необходимость значительно повысить
обусловленную договором цену. В
этом случае экономический субъект имеет
право отказаться от договора, возместив
аудитору уже понесённые им расходы. Если
аудитор не предупредил об этом экономического
субъекта, то он обязан провести аудиторскую
проверку, не требуя дополнительной оплаты
своего труда.
Экономический
субъект и аудитор свободны в
заключение договора, т. е. как одна,
так и другая стороны вправе выбирать
себе любого контрагента. Однако уклонение
экономического субъекта от проведения
обязательной аудиторской проверки
либо препятствие её проведения влекут
за собой штраф, предъявляемый прокурором,
органами федерального казначейства,
налоговыми органами по специальной
шкале.
Аудитор обязан
при проведении аудиторской проверки
немедленно сообщать о необходимости
привлечения к участию в проверке дополнительных
аудиторов в связи со значительным объёмом
работы или какими-либо иными обстоятельствами,
возникшими после заключения договора.
Аудитор и аудиторская фирма обязаны обеспечивать
сохранность документов, получаемых и
составляемых ими в ходе аудиторской проверки,
и не разглашать их содержание без согласия
собственника (руководителя) экономического
субъекта, за исключением случаев, предусмотренных
законом.
Для осуществления
квалифицированной аудиторской
проверки аудитор имеет право
самостоятельно определять её формы
и методы, исходя из требований законодательства
и условий конкретного договора.
Аудитор вправе проверять у экономических
субъектов в полном объёме документацию,
наличие денежных сумм, ценных бумаг,
материальных ценностей, привлекать на
договорной основе к участию в
аудиторской проверке аудиторов
и специалистов. Аудитор или аудиторская
фирма в случае не предоставления
проверяемым экономическим субъектам
необходимой документации вправе отказаться
от проведения аудиторской проверки,
расторгнув договор аудита, так как
это является существенным его нарушением.
В этом случае аудитор вправе требовать
возмещения убытков, причинённых расторжением
договора.