Этико правовые механизмы аудиторского дела

4) Ответственность,  связанная с соблюдением конфиденциальности 

Соблюдение конфиденциальности во многих ситуациях противоречиво  и неоднозначно.

В Казахстане регулирование  данной проблемы в некоторой степени  обеспечивается Постановлением Правительства  РК "О передаче сведений, которые  не могут составлять коммерческую тайну", но в целом вопрос об ответственности  аудиторов за соблюдение конфиденциальности остается открытым, так же как и о других видах ответственности.

В Гражданском  кодексе РК имеется статья "Служебная  и коммерческая тайна. Информация составляет служебную или коммерческую тайну  в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам - к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.

Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными Гражданским кодексом РК и другими  законами.

Лица, незаконными  методами получившие информацию, которая  составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные  убытки.

Даже в странах  с развитой экономикой и правовой системой в судах затруднительно бывает доказывать факт нарушения конфиденциальности аудитором.

5) Административная  ответственность 

Основной формой административной ответственности  аудиторов и аудиторских фирм является приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии в случае:

- выявления лицензирующим  органом, государственными надзорными  и контрольными органами, иными  органами государственной власти  в пределах их компетенции  нарушений лицензиатом лицензионных  требований и условий; 

- невыполнения  лицензиатом требований лицензирующего  органа об устранении выявленных  нарушений. 

Лицензия теряет юридическую силу и считается  аннулированной в случае:

а) неуплаты соискателем  лицензии лицензионного сбора в  течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения  о выдаче лицензии;

б) ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности - с момента ликвидации или реорганизации  юридического лица;

в) прекращения  действия свидетельства о государственной  регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя - с момента прекращения действия свидетельства;

г) вынесения  решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или  органа государственной власти в  соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления  в суд лицензирующий орган  вправе приостановить действие указанной  лицензии на период до вступления в  силу решения суда.

Основанием для  подачи заявления в суд служит:

- обнаружение  недостоверных или искаженных  данных в документах, представленных  для получения лицензии;

- неоднократное  или грубое нарушение лицензиатом  лицензионных требований и условий; 

- незаконность  решения о выдаче лицензии.

Решение о приостановлении  действия лицензии или о направлении  в суд заявления об аннулировании  лицензии доводится лицензирующим  органом до лицензиата в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее чем через три дня  со дня принятия решения.

Решение о приостановлении  действия лицензии может быть обжаловано в порядке, установленном законодательством  РК.

Лицензирующий орган обязан установить лицензиату срок устранения обстоятельств, повлекших  за собой приостановление действий лицензии. Указанный срок не может  превышать шести месяцев. Если лицензиат  в установленный срок не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий  орган обязан подать в суд заявление  об аннулировании лицензии.

При устранении лицензиатом обстоятельств, повлекших  за собой приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан в месячный срок принять решение  о возобновлении ее действия.

Осуществление юридическим лицом или физическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленном  порядке лицензии влечет за собой  взыскание с указанных лиц  на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой  службы и органами налоговой полиции:

- полученных  в результате незаконной деятельности  доходов - в пользу введенных  ими в заблуждение заказчиков  в размерах понесенных этими  заказчиками расходов;

  Страхование профессиональной  и гражданской  ответственности  аудиторов

Поскольку ответственность  аудиторов очень высокая, высок  риск аудиторской проверки, возникает  проблема страхования аудиторского риска. В развитых странах аудиторские  фирмы тратят до 10% прибыли на страхование  аудиторских рисков.

В РК также наметилась тенденция к увеличению количества аудиторских фирм, заключивших договора страхования со страховыми компаниями.

У аудиторских  фирм стремление к страхованию риска  сдерживается рядом обстоятельств: высокими тарифами страхования, неприемлемыми  условиями страхования, отсутствием  нормативной базы по аудиту для доказательства в суде факта некачественного  оказания аудиторских услуг. Основной особенностью страхования профессиональной ответственности является общий  для всех профессий объект страхования: имущественные интересы застрахованного физического лица, связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, причиненный третьим лицам в результате ошибки или упущения, совершенных при исполнении профессиональных обязанностей.

Необходимо различать  страхование профессиональной и  гражданской ответственности. Понятие  гражданской ответственности шире профессиональной ответственности. Вторая является как бы одним из разделов первой. Но эти вроде несущественные на первый взгляд различия носят принципиальный характер. Так, никоим образом не может  быть застрахована профессиональная ответственность  аудиторской фирмы как юридического лица, потому что юридическое лицо носителем профессии не является. Речь может идти только о страховании  гражданской ответственности. В  отличие от страхования имущества  или личного страхования объект страхования профессиональной ответственности носит субъективный характер, т.е. наступление страхового случая зависит не от внешних факторов - стихии, природных явлений, действий других людей, а от квалификации лица, осуществляющего работу по определенной профессии. Как правило, единым при страховании профессиональной ответственности является и определение страхового случая: им признается вступившее в законную силу решение суда (общегражданского или арбитражного), устанавливающее имущественную ответственность страхователя за причинение материального ущерба клиенту. Кроме того, страховым случаем может признаться и наличие обоснованной претензии клиента, но при наличии бесспорных доказательств причинения последнему вреда страхователем. 

Заключение

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Становление рыночной экономики, передача в частную собственность  средств производства, развитие банковского, страхового дела и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для Казахстана вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов. Для успешного развития аудита, который в качестве бизнеса существует в Казахстане приблизительно семь лет, нужна соответствующая нормативная база. Важным аспектом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РК «Об аудиторской деятельности». В Уголовном кодексе РК предусмотрена ответственность аудиторов. Использование «частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет».  
 

Список использованной литературы

1. Борисов А.Н., Об аудит. деятельности: комментарий к Гражданскому Закону, 2005г.

2. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник.-перераб. и дополнен,- М., 2005г.

3. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д., Финансовое право:  Учеб.пособие. М. 2002г.

4. Гончаров Д.В., Заключение договора напроведение ауд. проверки//Бух. учет. 1999г.

5. Земляченко С.В., Учетная политика организации//Бух.учет. 2000г.

6. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И., Аудит: Учебник,М., 2005г.

7. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.

8. Правовые основы  бухгалтерского учета и аудиторской  деятельности/ Под ред. Г. Чаадаева. - М.: Юристъ,2001г.