Этико правовые механизмы аудиторского дела

б) проверять  у экономических субъектов в  полном объеме документацию о финансово-хозяйственной  деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим  вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской  проверки;

в) получать по письменному  запросу необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;

г) привлекать на договорной основе к участию в  аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских  фирмах, а также иных специалистов;

д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы (аудиторские  фирмы) обязаны:

1) при осуществлении аудиторской деятельности неукоснительно соблюдать требования законодательства;

2) немедленно  сообщать заказчику: 

- о невозможности  своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;

- о необходимости  привлечения к участию в проверке  дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом  работы или какими-либо иными  обстоятельствами, возникшими после  заключения договора или получения  поручения; 

3) квалифицированно  проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские  услуги;

4) обеспечивать  сохранность документов, получаемых  и составляемых ими в ходе  аудиторской проверки, и не разглашать  их содержания без согласия  собственника (руководителя) экономического  субъекта, за исключением случаев,  предусмотренных законодательными  актами.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности  до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том  объеме, в каком они признают это  возможным.

Аудиторы и  аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования  этих сведений в целях предпринимательской  деятельности.

Проверяемый экономический  субъект имеет право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской  проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением  аудитора (аудиторской фирмы) - о  нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской  фирмы). Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию.

5) исполнять  иные обязанности, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие  законодательству РК.

К иным обязанностям можно отнести следующие:

1. Аудиторы должны  пройти аттестацию и ежегодно  повышать свою квалификацию.

2. Аудиторские  организации должны получить  лицензию на право осуществления  аудиторской деятельности и лицензии  на оказание сопутствующих аудиту  услуг, если они носят лицензионный  характер.

3. Соблюдать  условия конфиденциальности.

4. Отказаться  от проведения аудиторской проверки, о чем поставить в известность  аудируемое лицо в следующих случаях:

а) если аудиторские  организации являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудиторские  организации являются их дочерними  предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических  субъектов или имеющих в своем  капитале долю этих аудиторских фирм;

в) если были оказаны  данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

  Ответственность  аудиторов и аудиторских  фирм

Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РК. Статья 401 ГК РК указывает основания ответственности за нарушение обязательства:

1. Лицо, не исполнившее  обязательства либо исполнившее  его ненадлежащим образом, несет  ответственность при наличии  вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом  или договором предусмотрены  иные основания ответственности. 

Лицо признается невиновным, если при той степени  заботливости и осмотрительности, какая  от него требовалась по характеру  обязательства, оно приняло все  меры для надлежащего исполнения обязательства.

2. Отсутствие  вины доказывается лицом, нарушившим  обязательство.

3. Если иное  не предусмотрено законом или  договором, лицо, не исполнившее  или ненадлежащим образом исполнившее  обязательство при осуществлении  предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не  докажет, что надлежащее исполнение  оказалось невозможным вследствие  непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных  и непредотвратимых при данных  условиях обстоятельств. К таким  обстоятельствам не относятся,  в частности, нарушение обязанностей  со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных  для исполнения товаров, отсутствие  у должника необходимых денежных  средств. 

В некоторых  случаях в соответствии со ст.400 ГК РК предусмотрена ограниченная ответственность: «По отдельным видам обязательств и по обязательствам, связанным с  определенным родом деятельности, Законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)».

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы несут  уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РК "Об аудиторской  деятельности".

Исходя из действующего законодательства, в частности Гражданского кодекса РК, Уголовного кодекса РК, ответственность аудиторов и  аудиторских организаций можно  разделить на несколько видов:

1) Ответственность  за формирование и выражение  профессионального мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация  несет ответственность за формирование и выражение профессионального  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РК, и профессиональными этическими принципами аудита.

Гражданским кодексом РК предусматривается, что "лицо, право  которого нарушено, может требовать  полного возмещения причиненных  ему убытков, если законом или  договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере". В ГК отмечается, что "физические и юридические лица приобретают  и осуществляют свои права своей  волей и в своем интересе. Они  свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора".

Однако взыскание  убытков не происходит автоматически. Организация - клиент аудиторов должна доказать в суде причинную связь  между действиями аудитора и наступившими последствиями.

Наиболее общим  источником возникновения ответственности  перед клиентом является несостоятельность  аудитора выполнить работу с должной  тщательностью. Основанием для привлечения  к ответственности являются как  нарушения условий договора, так  и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Принципиальным  вопросом в этом случае является уровень  требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь  абсолютного совершенства, но любая  значительная ошибка или ошибочное  суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую  аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами  является часто доказательством  невиновности.

Вопрос о степени  тщательности проверки становится более  сложным в случае оказания других услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.

Аудиторские фирмы  в этих случаях прибегают к  нескольким способам защиты.

Во-первых, доказательство того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в  договоре. В этом отношении важно, чтобы в договоре четко определялся  характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость.

Во-вторых, аудитор  должен доказать, что проверка проводилась  в соответствии с общепринятыми  аудиторскими стандартами. В этом случае, даже если вскрываются ошибки, аудитор  может не нести за это ответственности.

В-третьих, если судебный процесс возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей  убытки, то аудитор имеет большие  шансы выиграть процесс, если он уведомлял  в письменном виде клиента о необходимости  каких-либо изменений в системе  учета или предоставлении ему  каких-нибудь документов.

В гражданском  законодательстве РК есть ряд норм, содержащих потенциальную возможность  возбуждения клиентами исков  в отношении аудиторских фирм. В частности, нормы, регулирующие договорные отношения.

2) Ответственность  перед третьими лицами 

Ситуация относительно ответственности аудитора перед  третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В  этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных  услуг (их соответствия общепринятым стандартам). Но это часто сложно доказать в  суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны  к договору, однако использование  этого не всегда возможно.

Законодательство  РК дает основания для возбуждения  исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм, в частности, статьи Гражданского кодекса РК, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков.

3) Уголовная  ответственность 

Уголовная ответственность  распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном  кодексе РК введена специальная  статья "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами", она звучит следующим образом:

"использование  частным аудитором своих полномочий  вопреки задачам своей деятельности  и в целях извлечения выгод  и преимуществ для себя или  других лиц, либо нанесения  вреда других лиц, либо нанесения  вреда другим лицам, если это  деяние причинило существенный  вред правам и законным интересам  граждан или организаций, либо  охраняемым законом интересам  общества или государства, наказывается  штрафом, либо арестом на срок  от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет."

То же деяние совершенное  неоднократно, наказывается штрафом, либо арестом на срок от четырех  до шести месяцев, либо лишением свободы  на срок до пяти лет с лишением права  занимать определенные должности или  заниматься определенной деятельностью  на срок до трех лет".

В определенном смысле к деятельности аудиторов  может быть отнесена и статья УК РК "Уклонение от уплаты налогов  с организаций", статья УК РК "Виды соучастников преступления". "Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением  информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий".