Формирование затрат организации торговли

     19. Расходы по подготовке, переподготовке  и повышению квалификации кадров (кроме расходов на оплату труда,  учтенных на калькуляционной  статье затрат «Затраты на  оплату труда», и отчислений на социальные нужды, учтенных на калькуляционной статье затрат «Отчисления на социальные нужды», а также расходов на эти цели, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговых организаций) в пределах установленных законодательством норм.

     20. Оплата услуг банков.

     21. Расходы по обслуживанию посетителей  в предприятиях общественного  питания.

     22. Другие затраты, подлежащие включению  в состав издержек обращения,  но не относящиеся к ранее  перечисленным калькуляционным  статьям. 
 

     2.2. Учет издержек обращения торговли 

     Торговые  организации самостоятельно организуют управленческий учет издержек обращения  с помощью многографных карт или  ведомостей, в которых для каждой статьи расходов имеется самостоятельная  графа. За отчетный период по каждой графе подсчитывается сумма расходов, а затем в итоговой графе показывается общая величина издержек обращения. Управленческий учет ведется в разрезе структурных подразделений торговой организации, а внутри них – по калькуляционным статьям затрат. Итоги по указанным первичным документам используются для учета издержек обращения торговой организации по счету 44 «Расходы на продажу».

     Учет  издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.

     Делаются  следующие бухгалтерские записи⁶:

     Д-т  сч. 44 «Расходы на продажу»,

     К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизационных отчислений соответственно по основным средствам и нематериальным активам;

     К-т  сч. 04 «Нематериальные активы» - на стоимость части нематериальных активов;

     К-т  сч. 10 «Материалы» - на стоимость сырья и материалов;

     К-т. сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списываются суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, выполненным работам и услугам;

     К-т  сч. 41 «Товары» - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;

     К-т  сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» - соответственно наличные выплаты и безналичная оплата за предоставленные услуги, например, консультации, проценты за кредит, услуги банка и др.;

     К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - услуги поставщиков, лизинговые платежи, комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, хранение, погрузку и разгрузку товаров;

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»  - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относящиеся на издержки обращения, например, налог на пользователей автодорог, земельный налог, налог за право пользования недрами и др.;

     К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - начисление на заработную плату единого социального налога: по субсчету 1 «Расчеты по социальному страхованию»; субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; субсчету 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата работников торговых организаций;

     К-т  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - хозяйственные и командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами;

     К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы по обязательному  страхованию имущества;

     К-т  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;

     К-т  сч. 97 «Резервы будущих периодов» - доля расходов будущих периодов, списанная  в текущем отчетном периоде.

     В конце отчетного периода с  кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения  торговой организации списывается  на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».

     Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет к счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании⁷.

     Недостачи, возникшие при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской  записью:

     Д-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»,

     К-т  сч. 44 «Расходы на продажу».

     Потери  товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

     Отнесение издержек обращения к прямым или  косвенным торговые организации  осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

     Если  организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый  учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует  вести раздельно⁸. 
 

     2.3. Расчет издержек обращения на остаток товаров 

     В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся  как к проданным товарам, как  и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

     Другие  расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются  через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

     Величина  издержек обращения на остаток товаров  определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

     1) определяется общая сумма издержек  обращения (И) путем сложения  соответствующих сумм транспортных  расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (И_о) с их остатком на начало отчетного периода (И_н);

     2) определяется по данным учета  стоимость товаров, проданных  в отчетном периоде (С_о), и их остатков на конец отчетного периода (С_к);

     3) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:

     К_ср = И / С;

     4) определяется величина издержек  обращения, списываемых на остатки  непроданных товаров на конец  отчетного периода (И_к), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (С_к) на средний процент издержек обращения:

     И_к = С_к • К_ср;

     5) рассчитывается величина издержек  обращения, списываемых в отчетном  периоде на проданные товары (И_т):

     И_т = И_н + И_о – И_к.

     Рассмотрим  пример. Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

     1) К_ср = (150 + 900) / (12200 + 2400) • 100 = 7,19%;

     2) И_к = 2400 • 7,19 / 100 = 172,56 тыс. руб.;

     3) И_т = 150 + 900 – 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

     4) И_др = 4800 – 900 = 3900 тыс. руб. – издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;

     5) всего в отчетном периоде будет  списано издержек обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 – 172,56).

     Для торговых организаций, расположенных  в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, такой расчет осуществляется только по транспортным расходам.

     Следует также отметить, что транспортные расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».

 

      Заключение 

     На  основании вышеизложенного и  с учетом поставленных задач можно  сделать следующие выводы.

      Издержки обращения торговли - это затраты живого и овеществленного труда торговых организаций в стоимостной форме в процессе закупки (заготовки), перевозки (транспортировки), хранения и продажи товаров.

      Основные  задачи управленческого учета издержек обращения торговли заключаются  в своевременном обеспечение руководителей торговых организаций полной и достоверной информацией о фактических расходах; в осуществлении действенного контроля за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.

     В настоящее время учет затрат в  торговых организациях осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами: Налоговым кодексом Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010).

     Для управленческого учета затрат, учитываемых  на счете «Расходы на продажу», устанавливается следующая номенклатура калькуляционных статей затрат, формирующих издержки обращения на предприятиях торговли и общественного питания: транспортные расходы, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, амортизация основных средств, расходы на ремонт основных средств, расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на рекламу, оплата процентов за пользование кредитом банка, потери товаров и технологические отходы, расходы на тару, прочие расходы.

     Учет  издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.

     Величина  издержек обращения на остаток товаров  определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода.

 

Список  литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть  вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009).
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказом от 07.05.2003г. № 38н).
5. Письмо Минфина РФ от 29.06.1995 № 65 «О Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания».
6. Письмо Госналогслужбы РФ от 10.05.1995 № ЮБ-6-17/256 «О Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» (вместе с «Методическими рекомендациями ...», утв. Роскомторгом 20.04.1995 № 1-550/32-2).
7. Валевич Р.П. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие для вузов. - Мн.: Вышэйшая школа, 2005. – 367 с.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2011. – 576 с.
9. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 376 с.
10. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 345 с.
11. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. – М.: Инфра-М, 2010. – 341 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 640 с.
13. Кудрявец З.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. Практикум: Учебное пособие. - Мн.: БГАУ, 2009. - 307 с.
14. Тзор А.Я. Торговля как объект бухгалтерского учета. - М.; АСТ-пресс, 2008. - 201 с.
15. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и сервис, 2010. – 448 с.
16. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Экономикс Пресс, 2010. - 209 с.
17. Швецкой В.М. Учет доходов и расходов торговых организаций. - М.; Премия, 2009. - 110 с.
18. Болтовская А.А. Особенности учета транспортных расходов в торговле // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 17. – с. 18-21.
19. Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. – 2002. - №12. С. 5-11.
20. Кувалдина Т.Б. Аналитический учет расходов на продажу // Аудиторские ведомости. – 2004. - №10. – С. 15-20.
21. Педченко И.В. Прямые и косвенные расходы в торговле // Российский налоговый курьер. – 2002. - №9. С. 29.
22. Степанова М.Н. Особенности учета издержек обращения торговых организаций / Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании // - 2006. - №16. – С. 22-27.