Формирование затрат организации торговли

     - тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на 1-ое число каждого месяца.

     В бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный контроль за расходованием средств, соблюдением режима экономии; необходимо предотвратить расходы, не предусмотренные сметой или превышающие ее. В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль за расходами торговых предприятий. Особое внимание следует уделять на текущий контроль за работой транспорта, за предотвращением излишних потерь товаров и тары, своевременно предъявлять претензии. После совершения хозяйственных операций отражать их на счетах синтетического и аналитического учета.

     Затем осуществляется последующий контроль издержек обращения. При проведении этого контроля используются приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и ревизий. Задачами последующего контроля являются выявление факторов, оказывающих влияние на величину издержек, установление фактов незаконного и нецелесообразного расходования средств, определение лиц, виновных в перерасходе сметы издержек обращения, разработка мероприятий по предотвращению такого перерасхода.

     Первичными  документами по учету издержек обращения являются:

     - счета поставщиков товаров, товарно-транспортные  накладные, акты на текущий  ремонт основных средств, табели  учета рабочего времени, приказы,  наряды для начисления заработной  платы;

     - счета, предъявленные за оказание  услуг (за электроэнергию, отопление,  водоснабжение, канализацию, за  охрану объектов, за рекламные объявления);

     - расчет начисления амортизации  основных средств;

     - акт на списание МБП, накладные  на передачу их в эксплуатацию;

     - авизо на списание процентов  за кредит согласно договоров;

     - материалы инвентаризаций и проверок;

     - акты на списание товаров;

     - расчеты налогов;

     - авансовые отчеты и другие  документы.

     Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; определяют в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам. 
 

1.3. Нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения торговли 

     В настоящее время учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:

     1. Налоговый кодекс Российской  Федерации.

     2. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

     Ст. 320 НК РФ определяет порядок определения  расходов по торговым операциям. В соответствии с данной статьей в течение  текущего месяца издержки обращения (расходы на реализацию) формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

     Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся  стоимость приобретения товаров, реализованных  в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

     1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

     2) определяется стоимость приобретения  товаров, реализованных в текущем  месяце, и стоимость приобретения  остатка нереализованных товаров  на конец месяца;

     3) рассчитывается средний процент  как отношение суммы прямых  расходов (пункт 1) к стоимости  товаров (пункт 2);

     4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных  товаров, как произведение среднего  процента и стоимости остатка  товаров на конец месяца.

     ПБУ 10/99 определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок  учета расходов по элементам затрат.

     Многие  бухгалтеры торговых организаций в  целях бухгалтерского учета применяют  ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2. В связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года данные Методические рекомендации были признаны утратившими силу. Однако Минфин России разъяснил, что организации, как и ранее, могут руководствоваться подобными отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухучете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»².

 

2. Формирование издержек обращения торговли и номенклатура калькуляционных статей затрат 

     2.1. Номенклатура калькуляционных статей затрат и их содержание 

     Для управленческого учета затрат, учитываемых  на счете «Расходы на продажу», устанавливается  номенклатура калькуляционных статей затрат, формирующих издержки обращения на предприятиях торговли и общественного питания.

     В качестве базовой используется следующая  номенклатура калькуляционных статей затрат³:

     Транспортные  расходы.

     Затраты на оплату труда.

     Отчисления  на социальные нужды.

     Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

     Амортизация основных средств.

     Расходы на ремонт основных средств.

     Расходы на топливо, газ, электроэнергию для  производственных нужд.

     Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

     Расходы на рекламу.

     Оплата  процентов за пользование кредитом банка.

     Потери  товаров и технологические отходы.

     Расходы на тару.

     Прочие  расходы.

     К издержкам обращения относят  транспортные расходы по доставке и продаже товаров, материальные затраты (электроэнергия, топливо и т. д.), оплату труда работников, расходы по управлению (командировочные расходы, услуги связи, банков и т. д.), недостачи и потери товаров и другие. Вышеперечисленный калькуляционный состав затрат распространяется на торговые, посреднические и другие организации, хотя в них и не организуется учет издержек обращения в разрезе экономических элементов и не исчисляется себестоимость проданных товаров.

     Торговые  организации самостоятельно устанавливают перечень калькуляционных статей затрат (п.8 ПБУ 10/99).

     По  каждой калькуляционной статье затрат внутри синтетического счета 44 «Расходы на продажу» ведется бухгалтерский  управленческий учет по видам затрат.

     В калькуляционную статью затрат «Транспортные расходы» включаются:

     1. Оплата транспортных услуг сторонних  организаций за перевозки товаров  и продуктов (оплата за перевозки,  подачу вагонов, взвешивание грузов  и т. п.).

     2. Оплата услуг организаций по  погрузке товаров и продуктов  в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедирование и другие услуги.

     3. Стоимость материалов, израсходованных  на оборудование транспортных  средств (щиты, люки, стойки, стеллажи  и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.).

     4. Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.

     5. Плата за обслуживание подъездных  путей и складов не общего  пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

     Расходы связанные с доставкой (включая  погрузочно-разгрузочные работы) товаров  и продуктов транспортом и  персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие  калькуляционные статьи затрат (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и другие)⁴.

     На  калькуляционной статье затрат «Затраты на оплату труда» учитываются:

     1. Оплата труда основного торгово-производственного  персонала организации за фактически  выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми формами и системами заработной платы с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм).

     2. Компенсации женщинам, находящимся  в отпуске по уходу за детьми  до определенного законодательством  возраста.

     3. Оплата труда работников несписочного  состава, занятых в основной деятельности.

     4. Другие выплаты, предусмотренные  законодательством о труде.

     В издержки обращения не включаются: премии, выплачиваемые за счет средств  фонда специального назначения и  целевых поступлений; материальная помощь, беспроцентные ссуды на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх установленных законодательством) отпусков работникам.

     В калькуляционной статье затрат «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам.