Документальное оформление и учет движения материалов на предприятии ООО «Атлантис»

Прекращения обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, прощения долга, ликвидации юридического лица (ст.410, 414,415, 419 ПС РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прекращение обязательств, вследствие ликвидации юридического лица и предписание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются:

Дебет счета 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Общий срок исковой давности установлен в три года (ГК РФ, ст. 196). Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации письменного обоснования и приказа руководителя.       

Правильность и своевременность оприходования материалов контролируется материальным отделом бухгалтерии ООО «Атлантис» путем сличения приходных документов с расчетными документами поставщиков.

Рассмотрим пример поставки материалов. В ноябре 2013г. на ООО «Атлантис» поступили: пена «Пеносил голд», профиль КВЕ – (227) номенклатурный номер 796 (согласно приходному ордеру № М-4№209) в количестве 80 шт. на сумму 41600 руб. от ООО «Кримелте ТК». Общая сумма по счету-фактуре 228314,1. При приемке пены установлен брак в количестве 29 шт. на сумму 1508 р., на сумму которой предъявлена претензия. В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующими проводками:

 –  Дебет  60.1 «Расчеты  с  поставщиками  в  рублях»

Кредит  51 «Расчетные счета» на сумму226806,1руб. (оплачен  счет ООО «Кримелте ТК»);

          –   Дебет   10.1   «Сырье   и   материалы»    

             Кредит   60.1   «Расчеты   с поставщиками в рублях» на сумму 192208,56 р. (Отражена покупная стоимость материалов без НДС)

– Дебет 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ»

   Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму34597,54. (отражен НДС);

–  Дебет 68.2 «НДС» 

  Кредит 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» на сумму 34597,54 р. (возмещен НДС, указанный в счет - фактуре);

          – Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям»

           Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму 1508 р. (при приемке установлен брак в на которую выставлена претензия).

– Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» - 1508 руб.  

Учет расчетов с поставщиками о деятельности, которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" автоматизировано. Отрицательным в учете расчетов с поставщиками является несвоевременное оформление документов по поступлению материалов [15,67-90].

Для учета и расходования ГСМ планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов.

ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» по фактической себестоимости без НДС (п.5,6 ПБУ 5/01). При этом учет ГСМ ведут по видам, местам хранения и материально ответственным лицам, а также по водителям, маркам автобусов и т.д. 10/3 «ГСМ на складе». Автобаза имеет оборудованные помещения для хранения ГСМ, поэтому на этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов всех видов, полученных для эксплуатации автотранспорта, в пунктах заправки (стационарных или передвижных) и хранилищах. Соответственно бухгалтерия сделает запись:

Дебет счета 10.3 «Нефтепродукты на складе»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет  10.3 «ГСМ на складе»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    12000 руб.

  – оприходованы поступившие ГСМ на склад от поставщика

Дебет 19.3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  -2160 руб.

   –  отражен НДС по приобретенным материально – производственным запасам

Дебет  60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»                

Кредит 51 «Расчетный счет»   -14160 руб.

Основанием для записи по дебету субсчета 10/3 служат первичные документы (счета – фактуры, накладные), согласно которым материально – ответственное лицо проверяет и приходует поступившие ГСМ на склад, а бухгалтерия делает соответствующие записи.

    Учётной политикой  ООО «Атлантис» установлено, что сырьё и материалы списываются в производство по средней себестоимости.

При списании этим способом бухгалтерия определяет среднюю себестоимость единицы сырья и материалов по формуле:

Таблица 9 – Средняя себестоимость единицы сырья и материалов

 

 

 

 

 

 

     Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных сырья и материалов. Бухгалтерия должна списать на себестоимость изготовления труб.

Сначала определим среднюю себестоимость единицы вида материалов (краски, отпускаемой в банках), которая составит:

(24542,38руб. + 26169,5  руб. + 22881,36 руб. + 1350 руб.) : (1000 шт + 1000 шт + 1000 шт + 50 шт) = 24,57 руб.

Стоимость, подлежащая списанию, составит:

24,57 руб. * 2500 шт. = 61425 руб.

При списании делается запись:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10-1 «Материалы» 61425руб. – списаны материалы для выполнения работ.

Ааналитический учет материалов может вестись на основании использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Аналитический учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения по месту хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования, групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. На предприятии ООО «Атлантис» ведется сальдовый метод учета материалов, который заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода, расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов, синтетических счетов материалов бухгалтерской службой  только в денежном выражение, исходя из учетных цен. Отдельно учитываются остатки транспортно- заготовительных расходов.

    Аналитический учет материалов на складах организации ведется по каждому сорту, виду, размеру, в соответствие с порядком хранения материалов.

    Аналитический учет по материально- производственным запасам ведется в разрезе поставщиков. К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Аналитический учет по счету 60 в ООО «Атлантис» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др.

Аналитический учет в бухгалтерии ООО «Атлантис» ведется в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости по каждому виду. Для этого на счете 10 в бухгалтерии ООО «Атлантис» открывают оборотные ведомости в разрезе видов материальных ценностей, одновременно являются реестрами карточек складского учета. Внутри ведомости материалы разделены по подгруппам, группам, субсчетам и счетам. Это позволяет отслеживать движение по каждому номенклатурному номеру, суммировать по подгруппе, по группе, субсчету и в целом по счету. Оборотные ведомости помогают контролировать операции поступления - расхода. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счету Главной книги [4,4-8].

 

 

 2.4 Анализ эффективности использования материалов на предприятие

 

Необходимым условием организации любого производства является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование материальных ресурсов снижает себестоимость продукции. Анализ материальных ресурсов как раз и проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли. 
        Для анализа эффективности использования материальных ресурсов рассмотрим динамику суммы материальных затрат по их видам, приведенную в таблице 10.

Таблица 10 –Динамика суммы материальных затрат по их видам в ООО «Атлантис», тыс. руб.

Показатели	2012	2013	2014	Тепы роста, %
				2014 к 2012	2014 к 2013	В среднем по гг.
Железобетон	15 125	15 236	14758	44,5	4,5	19,1
Кирпич	205369	203256	150000	23,4	18,1	2,4
Бетонные плиты	25 685	25369	147566	78,4	17,5	48,25
Цемент	9582365	956147	752369	13,12	57,12	2,5
Топливо	125 236	152 258	100 258	95,1	48,58	14,2
Оборудование и строительные материалы	120	100	50	-12,5	-14,8	0,025
Спецодежда и оснастка	95	100	145	14,1	22,14	5,2
Прочие затраты	14523	15856	15896	52,4	66,4	1,22

 

По данным таблицы 10 заметно, что материальные затраты в суммовом выражение возросли. Так, темп роста в 2014 году 44,5%, а в 2013 году наоборот, 4,5%, но в среднем рост составляет 4,6%. Особенно в плане роста проявили себя такие аналитические показатели как топливо 95,1% к базисному и 48,58% к предыдущему году. Так же цемент 13,12 к базисному и 57,12 к отчетному соответственно. Это свидетельствует о запасливости руководства материальными производственными ценностями. Обратные тенденции наблюдаются по приобретению кирпича и железобетона, так отрицательный рост затрат составил 18,1% к 2013 и 2,4% по итогам отчетного периода, что дает основание предположить о наличие запасов кирпича и железобетона, либо об умньшение использования этих материалов предприятием.

Рассмотрим структуру и динамику состава расходов по обычным видам деятельности ООО «Атлантис» за 2012-2014 гг.в таблице 11.   

    Таблица 11 – Динамика и состав  расходов по обычным видам деятельности ООО «Атлантис», тыс. руб.

Показатель	2012		2013		2014		Темп роста2014 к 2012(+/),%
	Тыс.руб.	В% к итогу	Тыс. Руб.	В% К итогу	Тыс . руб.	В % к итогу
Кирпич	41,12	2,4	44,1	2,5	110	-106,1	50,90
Арматура	52145	22,4	15896	12,4	441,5	95,8	12,71
Цемент	145,4	5,4	2569	25,4	215,3	11,3	10,54
Электроэнергия	12,45	25,4	15,25	12,5	53	-10,3	8,73
Топливо	12,45	5,4	14,58	5,1	569,4	4	45,45
Прочие затраты	2000	1,4	6322	5,2	482,3	368,4	4,4
Затраты на оплату труда	11458	22,4	12589	23,2	482,3	368,4	24,44
Отчисления на социальные нужды	12,456	4,4	12,58	0,1	45,4586	1,4	7,1
Амортизация	12547	25,4	125898	14,4	452,4	56	14
Прочие затраты	125896	2,4	15145,7	1,4	15,9	15,9	10
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес, в составе расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, составляют материальные затраты 50,9% (2012), 56,3% (2013), 57,8% (2014, что свидетельствует о материалоемкости производства и примерно четверть всех расходов приходится на оплату труда. Рассматривая аналитические данные материальных затрат в структуре 2014 года нужно к 2012, нужно отметить рост затрат на топливо 20%, аналогично почти по всем видам. В сущности все они определяют производственную основу предприятия .В общем виде, большие изменения по элементам затрат, по отношению к базисному году, приходятся на затраты по оплате труда + 106,7%, отчисления на социальные нужды +103,7% и прочие затраты 100%. На основание чего можно сделать вывод, что в организации произошли явные изменения: увеличилась численность работников, либо увеличился размер оплаты труда, либо об увеличениях объемов производства. Изменения в отрицательную сторону приходятся на амортизационные отчисления, это информирует об изменение амортизируемого имущества, вследствие различного выбытия: физического износа, морального старения и др.             Далее рассмотрим оборотные активы бухгалтерского баланса, которые представлены в таблице 12.           По данным таблицы можно сделать вывод о том, что увеличилось число оборотных активов по сравнению с базисным годом. Изменение в положительную разрезе аналитических статей по запасам свидетельствует о намериниях хозяйствующего субъекта  приобрести большее количество запасов и вести расширенное производство.           Сохранение пропорций удельного веса запасов в стоимости оборотных активов примерно на одном уровне, свидетельствует о верно произведенных экономических расчетов, необходимых для ведения  экономической  деятельности ООО «Атлантис». Наибольшей удельный вес в составе всех запасов приходится на дебиторскую задолженность за товары работы и услуги (34%), 32% - незавершенное производство.      Сохранение пропорций удельного веса запасов в стоимости оборотных активов примерно на одном уровне, свидетельствует о верно произведенных экономических расчетов, необходимых для ведения  экономической  деятельности ООО «Атлантис».         Таблица 12 -  Динамика и структура оборотных активов ООО «Атлантис», тыс. руб. Показатель 2012 2013 2014 Отклонение 2014 к 2012   Абсолютное отклонение (+/-), % Относительное отклонение (+/-), % Производственные запасы 216,1 198 110 -106,1 50,90 Незавершенное производство 345,7 351,7 441,5 95,8 127,71 Готовая продукция 204 155,5 215,3 11,3 105,54 Товары 63,3 66,5 53 -10,3 83,73 Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:       - - чистая реализационная стоимость 113,9 50,7 482,3 368,4 423,44 первоначальная стоимость 113,9 50,7 482,3 368,4 423,44   Дебиторская задолженность по расчетам:       - -  с бюджетом 5,9 15,1 - - - за выданными авансами   15,7 15,9 15,9 - Другая текущая дебиторская задолженность 7,5 8,8 25,3 17,8 337,33 Другие оборотные активы   18,4   12,8   34,9   16,5   189,67 Всего оборотных активов 980,3 1055 1383 402,68 141,08                 По данным таблицы можно сделать вывод о том, что увеличилось число оборотных активов по сравнению с базисным годом. Изменение в положительную разрезе аналитических статей по запасам свидетельствует о намерениях хозяйствующего субъекта  приобрести большее количество запасов и вести расширенное производство. Сохранение пропорций удельного веса запасов в стоимости оборотных активов примерно на одном уровне, свидетельствует о верно произведенных экономических расчетов, необходимых для ведения  экономической  деятельности ООО «Атлантис». Наибольшей удельный вес в составе всех запасов приходится на дебиторскую задолженность за товары работы и услуги (34%), 32% - незавершенное производство.  Общая характеристика  деятельности предприятия базируется  на анализе системы показателей. Для анализа используем данные  таблицы 14. Анализируя основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Атлантис» за 2012-2016 гг. можно сделать следующие выводы: выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2014 году по сравнению с 2012 увеличилась на 22 599 тыс. руб. (или на 20,4 %), а по сравнению с 2013 годом увеличилась на 11 %. Увеличилась и себестоимость проданных товаров в 2014 году по сравнению с 2012 и 2013 годами в среднем на 11 %. Главная причина увеличения себестоимости продукции – это повышение цен, вследствие инфляции, на сырье и материалы.           Валовая прибыль в 2014 г. по сравнению с 2012 увеличилась более чем на 11 000 тыс. руб. (88%) , а по сравнению с 2013 годом увеличение произошло всего лишь на 10 %. Коммерческие и управленческие расходы ООО «Атлантис» в 2014 г. по сравнению с 2012 и 2013 гг. возросли. Но в большей степени увеличились коммерческие расходы: по сравнению с 2012 годом они выросли в 2,4 раза, а по сравнению с 2013 годом всего на 32 %. На изменение этого показателя могло повлиять повышение спроса, увеличение выпуска продукции, а, следовательно, рост расходов на транспортировку, упаковку, рекламу. Что касается управленческих расходов, то они в среднем за период с 2012 по 2014 годы возросли на 10 %.