Документальное оформление и учет движения материалов на предприятии ООО «Атлантис»

          Под отпуском материалов понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

    Основной задачей  бухгалтерского учета материалов  при их выбытии в результате  продажи, списания, передаче безвозмездно  или др. является достоверное  оформление результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

    Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете являются:

     - накладная на отпуск материалов на строну (форма № М- 15) с приложением договора купли- продажи;

    -  счет- фактура  на проданные материалы;

    - документы (счета или счета- фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

    - платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

 

     При изучение документального оформления движения материалов можно сделать вывод о том, что организация ООО «Атлантис» ведет различные виды первичных документов по учету движения материалов, такие как: доверенности, приходные ордера, акты о приемки материалов, лимитно-заработные карты, расчетные документы (счета- фактуры, платежные поручения и др.).

    

2.3 Синтетический  и аналитический учет материалов  в бухгалтерии и на складе

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования. Согласно учетной политике ООО «Атлантис» учет поступления материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16. «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ООО «Атлантис» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

На предприятии открыты следующие субсчета:

       - 10-1 «Сырье и материалы»;

       -10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

       - 10-3 «Топливо»;

      - 10-4 «Тара и тарные материалы»;

      - 10-5 «Запасные части»;

      - 10-6 «Прочие материалы»;

     - 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

      - 10-8 « Строительные материалы»;

      -  10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

        - 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

        - 10-11 «Специальная оснастка и одежда в эксплуатации» и др.

При оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

 Дебет счета 10 «Материалы» 

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Применение того или  иного корреспондирующего счета зависти от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовлению  и доставки материалов в организацию.

НДС по приобретенным материалам отражается:

 Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и пдрядчиками».

Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов.

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по Дебету счета 10 «Материалы»

Кредиту соответствующих счетов:

– 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

– 26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

– 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

         –  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;

– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается :

Дебет счета 99 «Прибыль или убытки».

           Кредит счета 10 «Материалы»

Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99 [13,67-78].

Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на ООО «Атлантис» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:

– договорной стоимости;

– транспортно-заготовительных расходов;

– расходов,   которые   необходимы,   чтобы  довести   материалы  до пригодного состояния.

    Рассмотрим операции по поступлению материалов, приобретенных за плату у поставщика по фактической себестоимости.

  Пример 1. Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС 5 400. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2 360 руб., в том числе НДС- 360 руб. материалы предназначены для использование в производстве.

    Все первичные и учетные документы оформлены правильно, сумма НДС выделена в документах отдельной строкой. Задолжность перед поставщиком по поступившим материалам погашена. Бухгалтерские записи занесены в таблицу 7.

 

 

Таблица 7 – Бухгалтерские записи по учету поступления материалов, руб.

№п.п.	Содержание операций	Сумма		Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость материалов без НДС	30 0000		10-1 «Сырье и материалы»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»
2	Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	5 400		19-3 «НДС по приобретенным  МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»
3	Отражена стоимость услуг по доставке без НДС	2 000		10-1 «Сырье и материалы»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»
4	Отражена сумма НДС по доставке матриалов	360		19-5 «НДС по услугам»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»
5	Отражена оплата поставщику за поставленные материалы	35 4000		60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»
6	Предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам	5 760		68 Расчеты по налогам  и сборам»	19 «НДС по приобретенным  ценностям»
7	Отражено списание материалов в производство	32 000		20 «Основное производство»	10-1 «Сырье и материалы»

 

      Сумма НДС выделена отдельной строкой в счетах – фактурах, получаемых от поставщиков. Вычеты суммы НДС производится в полном объеме после принятия на учет материалов при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее  Актом о приемке материалов.

Серьезной проблемой ООО «Атлантис» является обоснованное распределение транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы - это затраты ООО «Атлантис», непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.    К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

– суммы, уплаченные за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку материалов до склада покупателя;

– расходы по содержанию складов аппарата

– вознаграждения, уплаченные посредникам.

На предприятии ООО «Атлантис» доставка материальных ценностей осуществляется собственным автомобильным транспортом .

Согласно учетной политике предприятия ООО «Атлантис» расходы по заготовке и доставке материалов учитываются на счете 10.21 «Транспортно-заготовительные расходы». Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей распределяются по направлениям пропорционально стоимости материалов. При этом расходы по приобретению сначала приходуются в

Дебет счета 10.21 «Транспортно- заготовительные расходы»

 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», а затем списываются

Дебет счета 10.1 «Сырье и материалы»

 Кредит 10.21 «Транспортно- заготовительные расходы».

        При  продажи организацией материалов  юридическим и физическим  лицам  цена их продажи определяется  по соглашению сторон. Материалы, как правило, должны продаваться  по рыночным ценам, включающих  в себя сумму НДС.

       При продаже материалов по договорным ценам, включая НДС стоимость, учитываемых по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списываются со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «прибыль и убытки».

  Пример 2. Организация реализует материалы на сторону,  Согласно счету- фактуре: стоимость материалов- 20 000руб. НДС- 3600. Итог к оплате – 23 600 руб. Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, составляет 1700 руб. На ООО «Атлантис» учет операций по продаже материалов отражаются следующими проводками:

         Таблица 8 -  Бухгалтерские записи при выбытии материалов

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Отражена продажная стоимость материалов	23 600	62»Расчеты с покупателями  и заказчиками»	91-1»Прочие доходы»
2	Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет	3600	91-1 «Прочие доходы»	68 «Расчеты по налогам  и сборам»
3	Списана фактическая себестоимость реализованных материалов	17000	91-2 «Прочие расходы»	10-1 «Сырье и материалы»
4	Отражен финансовый результат	3000	91-9 « Сальдо прочих  доходов и расходов»	99 «Прибыль и убытки»

 

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам, этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет [15,45-57].

Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,52 и др.).