Документальное оформление и учет движения материалов на предприятии ООО «Атлантис»

      Как пишет Ковалев В. В., на основе классификации для правильной организации учетов материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру - ценник.         Номенклатура – это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других, используемые в данной организации материальных ценностей. Она должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование, полную характеристику (марка, сорт, размер, и так далее), номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее все перечисленные признаки. Если в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой- ценником [14, 221-224].

       Впоследствии, при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование, но и номенклатурных номер материала, что позволяет избегать ошибок.

        Виды оценки материалов.  

        Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). 
       Крейнина М.Н. в работе «Анализ  финансового состояния в строительстве и торговле» отмечает, что к фактическим затратам на приобретение материалов относится; 
          – стоимость материалов по договорным ценам; 
            – суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; 
           – невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единиц материалов;

         – вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены материально- производственные запасы;

          –  затраты по заготовке  и доставки материалов до места их использования, включая расходы по страхованию.

      Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, которые не включены в цену  на запасы, установленную договором; 
       – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов; 
       Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ. 
фактическая себестоимость материалов при их изготовление силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производстве материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. 
        Фактическая себестоимость материалов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [18,35-47].

        Фактическая себестоимость материалов, приобретенных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией.  Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

        Материальные ценности отражают на  синтетических счетах по фактической  себестоимости их приобретения или по учетным ценам. 
        Как отмечает Римов А. В. в работе «Новое в учете материально- производственных запасов», в качестве учетных цен на материалы применяются: 
         – договорные цены.

В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно заготовительных расходов; 
          – фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно- заготовительных расходов; 
          – планово- расчетные цены. В этом случае отклонения от договорных цен от планово- расчетных учитываются в составе транспортно- заготовительных расходов.

      Планово- расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

            –  средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимость. Материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно- заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово- расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются в одной карточке. 
         При существенных отклонения планово- расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру [26,14-18].

Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%. 
       При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

       Подольский В.И. в работе «Учет материально- производственных запасов и их оценка» говорит, что при отпуске материалов в производство их оценка производится одним из следующих методов:

         – по себестоимости каждой единицы;

         – по средней себестоимости;

         – по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (метод ФИФО);

           Применения одного из указанных способов по группе (виду) материалов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и тому подобное), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой  единицы таких запасов.

        Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида0 запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества остатка на начала месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

       Оценка по себестоимости  первых пол времени приобретения материалов (метод ФИФО) основана на допущение, что материально- производственные запасы используются в течение месяца и иного периода  в последовательности их приобретения  (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу),  должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений  с учетом себестоимости запасов числящихся на начало месяца. При применение этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

        По каждой группе (виду) материалов  в течение отчетного года применяется один способ оценки. [25, 67-78].

       Оценка материалов на конец отчетного периода производиться в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытие, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости. Себестоимости первых и последних по времени приобретений. 
           Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

        Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользование или распоряжение в соответствие с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. 

 Оценка материалов, стоимость которых при приобретение определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету [6, 22-63].

     1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов

       Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов используемых на ООО «Атлантис» представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон №  402 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ, в котором раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов.

Так как предприятие является обществом с ограниченной ответственностью к этой же группе документов на ООО «Атлантис» можно отнести Федеральный закон от 08.02.1998 года № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Кроме того, к первой группе относится и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Так как организация ООО «Атлантис» занимается строительно-монтажными работами, то к документам первого уровня относится Федеральный закон от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», в  котором определяются правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования относится основной документ регулирующий порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов – Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. В ПБУ 5/01 обобщены принципы, и базовые правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/ 94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167,в котором   устанавливаются правила отражения в бухгалтерском учете  и отчетности  операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда(контрактов).

    Третий уровень в системе регулирования занимают: План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенным письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160, которое устанавливает правила ведения бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятии и в организации.

Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве, утвержденное Госстроем России от 12. 01. 04 МДС 81-33. 2004, в котором определяется порядок расчета величины накладных расходов при исчисление сметной стоимости строительной продукции.

     Так же к  документам этого уровня относится  Ведомственные строительные нормы. Правила оценки физического износа зданий ВСН 53- 86 (р), утвержденное приказом Госгражданстроя от 24.12.05.  ГОСТ 21.609- 2014. «Межгосударственный стандарт, система проектной документации для строительства.

Правила выполнения рабочей документации внутренних систем газоснабжен6ия» (введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N20130-ст). Настоящий стандарт устанавливает состав и правила выполнение рабочей документации  внутренних систем газоснабжения зданий и сооружений.

«ФЕРр - 200. ФЕРр 81-04-2001. Государственные сметные нормативы. Федеральные единичные расценки по ремонту на ремонтно-строительные работы», утвержденное приказом Минстроя России от 30. 01. 2014  (№ 31/пр) в котором определяются затраты на ремонтно-строительные работы и составление на их основе сметных расчетов (смет) на производство указанных работ.

«МДС 30-3.2011. Методическая документация в строительстве. Методические рекомендации по систематизации хранения индивидуально автотранспорта в городах». В данном методическом документе  говорится об использование при разработке схем хранения индивидуального автотранспорта как самостоятельных проектных работ, так и в составе генеральных планов проектирования территорий.

   К документам данного уровня относится учетная политика на предприятии ООО «Атлантис», разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия. В учетной политике общество раскрывает всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета.

  Четвертый уровень в системе регулирования занимают  документы организации ООО «Атлантис». К этим актам в силу п. 3 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете отнесены акты, необходимые для ведения бухгалтерского учета и отчетности, которые самостоятельно разрабатываются и используются организациями (с учетом ее структуры, отрасли и других особенностей деятельности организации).

  В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы: