Бухгалтерский учет оплаты труда

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО «Лоза-Юг» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО «Лоза-Юг» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

     а) личные:

     - вычет в размере 400 рублей, предоставляемый  налогоплательщикам, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового пе-риода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);

     б) по расходам на содержание детей в  размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

     - каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся  дети и которые являются родителями  или супругами родителей;

     - каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

     Секретарь-референт Потапова Н.А. ООО «Лоза-Юг» подала в бухгал-терию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Потапо-ва Н.А. имеет на содержании одного ребенка в возрасте 12 лет. Льгота на ре-бенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 рублей. Доход Потаповой Р.Р. не превысит 280000 рублей в 2009 году (9600 рублей × 12 мес. = 115200 рублей). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться в течение 12 месяцев, а именно в течении всего 2009 года. Оклад Потаповой Н.А. составляет 9600 рублей. Потапова Н.А. отработала по табелю учета рабочего времени все дни.

     Расчет  заработной платы за январь: 9600 рублей: 11 дней × 11 дней = 9600 рублей.

     Дт 44 «Расходы на продажу» Кт «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - 9600 рублей.

     В январе налог на доходы составит:

     (9600 рублей – 400 рублей – 1000 рублей) × 13% = 1066 рублей.

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1066 рублей.

     В феврале налог на доходы составит:

     (9600 рублей × 2 мес. – 400 рублей × 2 мес. – 1000 рублей × 2 мес) × 13% = 2132 рубля – 1066 рублей (удержанный налог в январе) = 1066 рублей, и так до месяца, в котором доход превысит 40000 рублей.

     В мае личный вычет в размере 400 рублей не будет применяться, так как доход превысил 40000 рублей.

     В мае – (9600 × 5–400*4 – 1000 × 5) × 13% = 5382 рублей – 4264 рублей (налог на доходы, удержанный за предыдущие пять месяцев) = 1118 рублей.

     Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1118 рублей.

     Следующим обязательным удержанием в ООО «Лоза-Юг» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников ООО «Лоза-Юг» алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

     Алименты  в ООО «Лоза-Юг» могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

     На  основании исполнительного листа из заработной платы грузчика Кислякова А.Н. ООО «Лоза-Юг» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Оклад Кислякова А.Н. – 15000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Кислякова А.Н. предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме расходов на содержание 2–х детей.

     Расчет  суммы алиментов за январь:

     1. Определяется сумма налога на  доходы физических лиц с дохода  Кис-лякова А.Н., составившего 15000 рублей. Поскольку доход Кислякова А.Н. не превысил 40000 рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 15000– 400 – 1000*2 = 12600 рублей.

     Сумма НДФЛ, рассчитанная по ставке 13%: 12600× 13% = 1638 рублей.

     2. Сумма алиментов за январь составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц: (15000 – 1638) × 25% = 3340,50 рублей.

     3. На руки Кислякову А.Н. будет выдано: 15000 – 1638 – 3340,50 = 10021,50 рублей.

     В феврале заработная плата начисляется и выплачивается Кислякову А.Н. аналогично.

     За  март:

     1. Определяется сумма налога на  доходы физических лиц с дохода, полученного Кислякова А.Н. в марте, в размере 15000 рублей. Доход за три месяца составил 45000 рублей (15000*3). Поскольку доход Кислякова А.Н. превысил 40000 руб., начиная с марта личные стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Налоговая база за период январь-март определяется с учетом вычетов, предоставленных в январе и феврале (вычет расходов на содержание ребенка): 45000 – 400*2 – 1000*3 = 41200 рублей.

     Сумма налога, рассчитанная за 3 месяца по ставке 13%: 41200 × 13% = 5356 рублей. Учитывая ранее удержанный НДФЛ получаем: 5356- 1638*2 = 2080 рублей.

     2. Сумма алиментов за март составляет 25% от дохода уменьшенного на сумму НДФЛ: (15000 – 2080) × 25% = 3230 рублей.

     3. На руки Кислякову А.Н. будет выдано: 15000 – 2080 – 3230 = 9690 рублей.

     В бухгалтерском учете в ООО  «Лоза-Юг» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом. Если взыскатель получает алименты лично из кассы ООО «Лоза-Юг», то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

     1) Удержана сумма алиментов по  исполнительному листу: 

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» – 3230 рублей.

     2) Выдана из кассы сумма алиментов  взыскателю:

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные  листы» Кт 50 «Касса» – 3230 рублей.

     Удержаниями из заработной платы работников ООО «Лоза-Юг» по инициативе работодателя являются:

     - удержание сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска;

     - удержание за причиненный работодателю  материальный ущерб. 

     При увольнении работника ООО «Лоза-Юг» до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.

     Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный рабо-тодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязан-ностей, называется материальной ответственностью. К материальной ответс-твенности могут быть привлечены все работники, но устанавливается предельный размер возмещения ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

     Таким образом, бухгалтерия ООО «Лоза-Юг» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ООО «Лоза-Юг» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется: оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ООО «Лоза-Юг» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером. В ООО «Лоза-Юг» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Удержания из заработной платы в ООО «Лоза-Юг» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Об обязательных удержаниях мы уже говорили. А по инициативе ООО «Лоза-Юг» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

Заключение.

     На  основании проведенного исследования можно сделать вывод, что заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью  осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Заработную плату можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, как экономическую категорию, то есть плату за рабочую силу, издержки, составляющие одну из основных статей расходов, влияющих, в свою очередь, на себестоимость производимых товаров и услуг; во-вторых, как юридическую категорию. Каждый гражданин, работающий по трудовому договору, имеет право на труд с оплатой без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В настоящее время минимальный размер оплаты труда составляет 3440 руб. Минимальная заработная плата должна соответствовать прожиточному минимуму.

     Основным  законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Существует также  целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют Трудовой кодекс РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, Конституция РФ и Конвенции международной организации труда.

     Эффективное использование трудовых ресурсов в  рамках хозяйствующего субъекта находит  выражение в росте производительности труда. Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом производительности совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом. Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

     На  величину фонда заработной платы  ООО «Лоза-Юг» оказывают влияние три фактора: объем товарооборота, средняя заработная плата и средний оборот на одного продавца.