Бухгалтерская (финансовая) отчетность торговых организаций

     На амортизацию (износ) основных средств отражают суммы износа, начисляемые по установленным нормам по собственным основным производственным фондам, включая ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений. Начисление амортизации по основным средствам прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения ими стоимости на издержки производства и обращения и т.д. 

     В ООО "Торговый Дом Иней" произведены следующие средние ежемесячные расходы:

• заработная плата работникам, включая страховые взносы во внебюджетные фонды в размере 73 760 руб.;
• расходы на отопление в размере 25 000 руб.;
• амортизация основных средств в размере 20 000 руб.; 
• ремонт компьютера в размере 9440 руб. (в том числе НДС18%-1440 руб.);
• расходы по электроэнергии для производственных целей в размере 15 000 руб.; 
• расходы по техническому обслуживанию холодильного оборудования в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 1 800 руб.);
• расходы по проведению медосмотра персонала в размере 10 000 руб.
• В бухгалтерском учете указанные расходы будут отражены следующими проводками:

          

 

     Хозяйственные операции ООО "Торговый Дом Иней"

     Таким образом, общая сумма расходов на продажу за месяц составила 165 000 руб.

     Издержки обращения отражаются по статье "Коммерческие расходы" (строка 030) Отчета о прибылях и убытках (форма N 2 Бухгалтерской отчетности – приложение 2) и признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в полном объеме

     На  дебете счета 44 «Расходы на продажу» в  ООО "Торговый Дом Иней" были собраны все издержки обращения по проданным и оставшимся товарам на складах. В ООО "Торговый Дом Иней" в таком случае применяется специальный расчет издержек обращения с выявлением транспортных расходов и процентов по кредиту по распределению на оставшиеся и проданные товары. Остальные расходы в полном объеме были списаны на счет 90 «Продажи», а затем на финансовый результат. 

     В ООО "Торговый Дом Иней" издержки обращения на оставшиеся на складах товары вычисляются по среднему проценту с учетом остатка на начало периода. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате кредитов с начальными величинами, выявляется величина проданных товаров в отчетном периоде и остатки на конец отчетного периода. Вычисляется средний процент издержек обращения по отношению к общей величине товаров. Вычисляются издержки обращения на оставшиеся товары на конец периода, с помощью произведения оставшихся товаров на конец месяца на средний процент издержек обращения. Выявленная величина издержек обращения на проданные товары списывается в отчетном периоде.

     В ООО "Торговый Дом Иней" в составе расходов на продажу учитываются транспортные расходы по доставке товаров. На 1 сентября 2010 года в ООО "Торговый Дом Иней" отражен остаток по транспортным расходам по счету 44.1. – 150000, за сентябрь 2010 года обороты по дебету составили 220000 рублей. Величина реализованных товаров за сентябрь составила 12000000 рублей, а оставшихся за сентябрь 4200000 рублей.

     Средний процент по транспортным расходам составил:

      (150 000 рублей + 220 000 рублей)/(12 000 000 рублей + 4 200 000 рублей) х 100% =2,284 %

     Сумма транспортных расходов по проданным  товарам:

     12000 000 рублей х 2,28% = 274080 рублей;

     - транспортные расходы по нереализованным товарам:

     4200000 рублей х 2,28 % =95920 рубля;

       Транспортные расходы ООО "Торговый Дом Иней" в сентябре 2010 года были списаны на себестоимость продаж проводкой:

     Д 90.3 «Себестоимость продаж» К 44.3 «Транспортные  расходы» – 274080 рублей.

     ООО "Торговый Дом Иней" определяет сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток нереализованных товаров на складе на конец отчетного периода, а во-вторых, рассчитывают сумму транспортных расходов, приходящуюся на реализованные товары. Затраты на хранение и складскую обработку товаров определены как прямые затраты оптового предприятия. Таким образом, система учета издержек обращения ООО "Торговый Дом Иней" построена с учетом организационных особенностей видов предприятий торговли. Оптимальная система учета издержек с точки зрения организационных особенностей торговли дает возможности своевременно корректировать товарную и ценовую политику предприятия.

     Баланс в ООО "Торговый Дом Иней" составлен следующим образом:

     Актив баланса включает в себя два раздела.

     Раздел I «Внеоборотные активы»

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие НМА по остаточной стоимости. В данной организации к Нематериальным активам относятся: товарный знак и ряд рецептов, подкрепленных техническими условиями, по которым изготавливается продукция. Амортизация НМА начисляется линейным способом на счете 05, в соответствии с учетной политикой организации.

Нематериальные активы =Д 04 - К 05=15.

По строке 120 «Основные средства» отражается наличие Основных Средств. В данном примере к основным средствам относятся: оборудование по переработке мяса, упаковочные станки, компьютеры, грузовые машины и т.п.

Амортизация начисляется линейным способом и отражается на счете 02. На конец периода Основные средства уменьшились вдвое, т.к. были списаны по сроку службы.

Основные средства=Д01-К02=6907

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, затраты на строительно-монтажные работы. Также отражаются авансы выданные застройщиками. В нашем примере, производились строительно-монтажные работы в упаковочном цехе, а также работы по установке оборудования для копчения колбасных изделий.

Отсюда, Незавершенное строительство=Д 07 + Д 08 + Д 16=9 (Д 16 — с учетом только стоимости имущества, зафиксированной на счетах 07 и 08).

Итого по разделу I: отражается сумма показателей строк, в нашем примере, 110, 120,130.

Итого по разделу I= стр110+стр120+стр130=15+6907+9=6931.

     Раздел  II «Оборотные активы»

По  строке 210 «Запасы» указывается сумма показателей строк с 211 по 217. Стоимость запасов и затрат, в данном случае составляет 4624 т.р.

По  строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» учитываются материалы по фактической себестоимости на счете 10. В нашем случае, материалами являются: упаковка, сырье для изготовления продукции, а именно мясопродукты, также специи, мука, яйца и т.д.

В нашем  примере строка 211 заполняется по данным остатка на счете 10, т.е. 1216 т.р.

По  строке 212 «Животные на выращивание  и откорме» по данным счета 11 «Животные на выращивание  и откорме» отражается информация о наличии животных, в нашем примере, свиней, приобретенных организацией в конце 2009 года. По данным счета 11, это 50 т.р.

Строка 212=Д11=50

По  строке 214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи» отражается стоимость остатка по счету 41 «Товары» по покупным ценам. В нашей организации к товаром относятся: колбасы, мясные деликатесы, полуфабрикаты(котлеты, пельмени). Остаток по счету 41 в нашем случае составляет 3170 т.р.

Строка 214=Д41=3170.

По  строке 216 «Расходы будущих периодов» указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97. В нашем случае строка 216=Д97=40.

По  строке 217 «Прочие  запасы и затраты» показывается стоимость МПЗ, не нашедших отражение  в перечисленных строках группы статей «Запасы». В нашем примере, это расходы на продажу, которые отражаются по счету 44.

Стр. 217=148.

По  строке 220 « Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы по приобретенным МПЗ, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

Показатель  данной строки заполняется по данным остатка счета 19. У нас остаток  составляет 437 т.р.

Строка 220=Д19=437.

По  строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается задолженность организации перед дебиторами и кредиторами (счет76), поставщиками и подрядчиками (счет 60), покупателями и заказчиками (счет62). Также отражаются расчеты с подотчетными лицами (счет 73).

Строка 240 = Д 62 + Д 60 + Д 76 +  Д 71 + Д 73=2147.

По  строке 260 «Денежные  средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе и на расчетном счетах(В нашем примере).

Строка  формируется путем сложения сальдо счета 50 «Касса» и сальдо счета 51 «Расчетный счет».

Строка  260=Д50+Д51=16.

Строка 290 «Итого по разделу  II» представляет собой сумму показателей строк 210, 220, 240, 260.

Строка 290=4624+437+2147+16=7224.

Строка 300 «Баланс» = Строка 190 + Строка 290 = 6931+7224=14155

Пассив баланса включает в себя три раздела (третий, четвертый и пятый).

     Раздел  III «Капитал и резервы»

По  строке 410 «Уставной  капитал» по данным синтетического учета показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного капитала, в нашем случае это Кредит счета 80 «Уставной капитал».

Строка 410=К80=2580.

По  строке 470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо по счету 84. Очевидно, что на конец отчетного периода у нашей организации образовался убыток, а сумма нераспределенного убытка равна 952 т.р.

Строка 470=Д84=952 т.р.

Строка 490 «Итого по разделу  III»:

Строка 490=строка410-строка470=2580-952=1628.

Раздел  IV «Долгосрочные обязательства»

В нашем  случае, у организации отсутствуют  долгосрочные  непогашенные обязательства  на конец периода, поэтому сумма не указывается.

Раздел  V «Краткосрочные обязательства»

По  строке 610 «Займы и  кредиты» отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности по займам и кредитам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.