Бухгалтерская (финансовая) отчетность торговых организаций

     a) движение резерва в РСБУ отражается  на счете прочих доходов и  расходов, тогда как в МСФО это корректировка расходов по обычным видам деятельности (операционных расходов);

     б) величина резерва в РСБУ не учитывает затраты на выполнение продажи. По мнению автора, при оценке этих затрат для МСФО целесообразно исходить только из условно-переменных расходов на продажу (транспортных расходов, оплаты услуг посредников, рекламы и т.п.), а не из условно-постоянных расходов организации (например, расходов на содержание аппарата управления, амортизации зданий и т.п.).

     Пример. По запасам категории № 1 компания создала на конец отчетного периода резерв под обесценение в сумме 27000 (Дебет 91 Кредит 14 — 27000). На начало периода был создан резерв в сумме 13000, все эти товары (по которым был создан резерв) были проданы за текущий период (соответственно, в РСБУ была сделана проводка Дебет 14 Кредит 91 — 13000).

     1) первоначально при трансформации  удобно сторнировать результаты  предыдущих проводок:

     Дебет Прочие прибыли 13000

     Дебет Операционные расходы (27–13) 14000

     Кредит  Прочие убытки 27000;

     2) по оценкам компании за последний  год на продажу одной единицы  товара данной категории приходятся  расходы в сумме 60. С учетом  событий после отчетной даты  эта оценка была скорректирована  до 63. Всего в остатках на начало  года отражены 110 единиц, на конец года — 260 единиц товаров. Соответственно, вышеуказанный резерв должен быть скорректирован на (63 х 260) = 16380 и составит (16380 + 27000):

     Дебет Операционные расходы 

     Кредит  Запасы 43380;

     3) трансформационная корректировка  резерва прошлых лет (по проданным товарам):

     Дебет НРП/Операционные расходы (прошлого года)

     Кредит  Себестоимость продаж (13000 + 110 х 60) 19600;

     4) отложенный налоговый актив по  резерву предыдущего года ―  влияние на текущий год (предполагая,  что отчетность по МСФО за  предыдущий год не составляется): Дебет Отложенный налог (110 х 60 х 0,24)

     Кредит  НРП/Отложенный налог (прошлого года) 1584

     5) отложенный налоговый актив ―  доначисление по текущему году:

     Дебет ОНА (63 х 260 х 0,24)

     Кредит  Отложенный налог 3931;

     c) чистая стоимость возможной реализации определяется в МСФО через оценочную продажную цену в обычных условиях, тогда как ПБУ 5/01 оперирует понятием «текущая рыночная стоимость». В МСФО же, как и в случае признания убытка от обесценения по IAS 36, подчеркивается, что запасы уцениваются не до справедливой стоимости, а до возможной стоимости продажи именно в рамках данной организации (IAS 2.7).

     Пример. Компания после Нового года проводит акции, продавая прошлогодние товары по сниженным ценам. Кроме того, компании принадлежит столовая.

     В таких случаях текущая рыночная стоимость товаров может быть выше стоимости, по которой товары компания ожидает продать. Поэтому по РСБУ резерв может не быть создан. При  составлении отчетности по МСФО нужно  оценить возможную стоимость продажи, вычесть из нее расходы на продажу и, если полученная сумма меньше себестоимости товаров, признать убыток в операционных расходах текущего периода. 
 

     2. Финансовой отчетности на примере ООО "Торговый Дом Иней"

     2.1. Краткая характеристика организации 

     ООО "Торговый Дом Иней" предлагает высококачественные мясопродукты и  полуфабрикаты 

     Адрес компании: 195067, Россия, Санкт-Петербург, р-н Калининский, пр. Непокорённых, д. 63, к. 36, корп. 36. Ближайшее метро: Академическая

     ТД  «Иней» – Динамично разивающийся торговый дом на базе мясного производства существующего  на рынке мясных продуктов России более 10 лет.

     Сегодня в ассортименте более 150-и наименований продукции: сосиски, сардельки, вареные  и полукопченые колбасы, деликатесы и полуфабрикаты. Качество и приемлемые цены всегда были основными преимуществами предприятия.

     Клиентам  предлагается удобная система работы: скидки, рассрочка и доставка.

     Представительства компании в Москве, Мурманске, Твери, Петрозаводске, Пскове и в других городах России.

     На данный момент компания активно работает с такими крупнейшими розничными сетями как «Пятерочка», «Карусель», «Лента», «Находка», «Ашан», «7 Континент», «Полушка»,«Дешево и сердито» и другие. 

       Ассортимент продукции непрерывно  формируется и постоянно обновляется. При формировании ассортиментной политики пытается учесть потребности и пожелания каждого клиента. 

     Постоянный  контроль качества  и уникальная для нашего региона частота поставок позволяет предлагать клиентам и  конечному потребителю только свежую, качественную продукцию.

       Маркетинговая политика, проводимая  ООО "Торговый Дом Иней", включает в себя эффективные рекламные мероприятия, промо-акции в торговых точках города, квалифицированный мерчандайзинг. Все рекламные акции и снижения цен, проводимые непосредственно производителями, незамедлительно транслируются для покупателей.

     Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание место нахождения Общества штампы, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

     Общество  вправе в установленном порядке  открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

       Для достижения установленных  целей своей деятельности Общество  вправе от своего имени заключать  любые допустимые законом сделки, приобретать имущественные и  неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.

     Общество  самостоятельно формирует производственную программу, выбирает поставщиков и  потребителей своей продукции, самостоятельно устанавливает (если иное не предусмотрено  действующим на территории Российской Федерации законодательством) на нее цены.

       Общество может пользоваться  кредитами, займами и другими  формами финансирования, полученными  в установленном порядке как  в Российской Федерации, так  и за рубежом, а также приобретать на внутреннем рынке иностранную валюту за рубли и рубли за иностранную валюту с учетом требований, предусмотренных действующим на территории Российской Федерации законодательством.

     Целью деятельности Общества является насыщение  российского и зарубежного рынков товарами и услугами, производимыми и предоставляемыми Обществом, а также получение прибыли.

       Для достижения поставленной  цели Общество в установленном  законодательством порядке как  в России, так и за рубежом  осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами. 

    2.2. Бухгалтерский учет в ООО "Торговый Дом Иней"

     Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется в ООО "Торговый Дом Иней" на счете 44 "Расходы на продажу" по статьям расходов.

     По  дебету ООО "Торговый Дом Иней" счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются произведенные расходы, списываемые в конце отчетного периода на дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Однако в данную величину не входят суммы  неподлежащие распределению между реализованными продуктами (товарами) и остатком продуктов (товаров) на конец отчетного периода.

     Общий порядок синтетического и аналитического учета издержек обращения ООО "Торговый Дом Иней" ведется в соответствии с ПБУ "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, ПБУ "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом РФ (для регламентации порядка учета затрат для целей налогообложения).

     Расходы на продажу организаций, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, возникающие в процессе движения товаров от продавца к потребителю, представляют собой издержки обращения.  
Учет издержек обращения и заготовительно - складских расходов организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями⁹

     Организации с учетом специфики своего производства могут использовать сокращенную или увеличенную номенклатуру статей издержек обращения.

     ООО "Торговый Дом Иней" в соответствии с учетной политикой списывает издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

     При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". ООО "Торговый Дом Иней" ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.

     Издержки  производства в торговом предприятии  в отличие от других отраслей определяются без стоимости сырья, используемого для изготовления продукции.

     Аналитический учет издержек обращения в ООО "Торговый Дом Иней" производится по видам и статьям издержек, предусмотрены следующие статьи затрат:

     Транспортные  расходы;

     Оплата труда работников ООО "Торговый Дом Иней";

     Отчисления  на страховые взносы;

     Расходы, связанные с арендой помещений  торгового зала, зданий склада, хозяйственного инвентаря;

     Амортизационные отчисления;

     Затраты на обеспечение сохранности, укомплектование, упаковку товаров;

     Рекламные услуги;

     Выплата процентов за пользование кредитными ресурсами;

     Тара;

     Прочие  расходы, возникающие в процессе торговой деятельности.

     На  статью Транспортные расходы ООО "Торговый Дом Иней" относят: расходы по перевозке товаров и продуктов всеми видами транспорта, предъявленные к оплате транспортными, транспортно-экспедиционными организациями и предприятиями связи, включающие оплату тарифа, сборы за подачу вагонов, взвешивание и транзит грузов, и др.; оплату за экспедиционные операции и услуги; оплату услуг сторонних организаций по погрузке товаров и продуктов и выгрузке их; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление плату за временное хранение грузов на станциях или складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах срока, установленного для вывоза товаров и т.д.

     На  расходы на оплату труда в ООО "Торговый Дом Иней" отражают выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда; систем премирования работников, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты; иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда; в соответствии с действующим законодательством.

     На  расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта относят плату за аренду зданий, сооружений, оборудования, инвентаря, нематериальных активов, начисляемую арендатором по договору, и расчету, представленному арендодателем; начисление лизинговой ставки; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги, а также стоимость электроэнергии, потребляемой оборудованием; расходы на проведение противопожарных мероприятий; расходы на поверку и клеймение весов, счетчиков и других измерительных приборов; расходы на установку, ремонт и содержание сигнализационных устройств; плата за охрану объектов по договорам и т.д. ¹⁰