Аудит расчётов на предприятии

      Аналогично  свернуто отражается комиссионное вознаграждение, которое предоставляется м. «Центральный» в связи с реализацией товара для ветеранов и инвалидов, принятого на комиссию в соответствии с заключенным договором. Комиссионное вознаграждение составляет 6% от суммы получаемого товара. После реализации товара и сдачи отчета Краевому департаменту, отражалось записями:

     Д 62/2  К 90/1.3.

      Хотя  в соответствии с Планом счетов [15] запись должна производиться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

     Д 76  К 90/1.3.

      Данная  проводка не оказывает влияния на финансовый результат предприятия, но сумма комиссионного вознаграждения теряется в общей сумме реализации покупателям.

      Необходимо отметить отсутствие контроля за задолженностью, по которой истек срок исковой давности, в 2004 г. подлежала списанию дебиторская задолженность покупателей, возникшая в 2001-2002 гг. на сумму 2,03 руб. Ошибка не существенна, но говорит об отсутствии контроля за состоянием  задолженности   и   несоблюдением порядка ее списания после истечения срока исковой давности.

      В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [28] должна производиться ежегодно полная инвентаризация обязательств. В учетной политике предприятия перечислен список того, что должно быть подвержено инвентаризации, но инвентаризация обязательств отсутствует, никогда не производится.

      Акты  сверок составляются со всеми поставщиками и очень малое количество захватывают покупателей, что приводит к возникновению нереальных задолженностей. 

      3.2. Рекомендации по  устранению выявленных  нарушений 

      При   проверке   м. «Центральный» был отмечен резкий рост дебиторской задолженности,   чтобы   сделать   вывод,   какое   влияние   она    оказывает   на проверяемое предприятие, необходимо ее проанализировать.

      Большое   влияние   на   финансовое   состояния   предприятия   оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

        Основную долю в дебиторской задолженности в м. «Центральный» составляют покупатели, когда им были отпущены товары, но оплата по которым еще не поступила. С ростом объемов продаж растет дебиторская задолженность. Чтобы определить, как она изменилась за последние годы, необходимо рассмотреть ее динамику. Необходимо определить, какую долю занимает дебиторская задолженность в оборотных активах [Приложение 10].

      Можно отметить рост общей дебиторской задолженность, в 2003 г. она увеличилась на 581 тыс.руб., в 2004 г. еще на 1104 тыс.руб. Однако, в 2004 г. снизилась задолженность покупателей на 192 тыс.руб., из года в год снижается их доля в общей сумме задолженности. Так, с 75,30% в 2002 г. она снизилась до 21,67% в 2004 г., это связано с увеличением доли задолженности прочих дебиторов на 1296 тыс.руб. в 2004 г. за счет переплаты налогов на большую сумму.

      Рост  дебиторской задолженности нельзя воспринимать однозначно. С одной стороны, ее снижение может быть воспринято как уменьшение объемов продаж, растущая дебиторская задолженность к тому же отвлекает денежные средства из оборота. Снижение задолженности покупателей при росте выручки говорит об улучшении расчетов за товары и исполнения своих обязательств в соответствии с условиями договоров.

      Для того чтобы изучить изменения  состояния расчетов с покупателями, необходимо изучить их состав и срок образования, а также нет ли сумм, нереальных  для взыскания.

      В   результате  проверки  выяснилось,   что   просроченная   дебиторская

задолженность в 2002 г. составила 8210,16 руб., причем все со сроком свыше 12

месяцев (в отчетности данный факт не отражен), в 2003 г. дебиторская просроченная задолженность составила 2950,43 руб., а в 2004 г. происходит ее значительное повышение до 335126,74 руб. Большая часть задолженности приходится на срок от 6 до 12 месяцев 332176,31 руб., что отвлекает значительную часть средств из оборота.

        Причиной ошибок стало то, что  в м. «Центральный»отсутствует полная инвентаризация обязательств, не производится контроль за просроченной задолженностью, не со всеми организациями производится сверка расчетов.

      В целом ошибки являются существенными  и оказывают влияние на достоверность  статей бухгалтерской отчетности и  мнение заинтересованных пользователей.

      Рост  дебиторской задолженности говорит  также об отсутствии контроля за соблюдением сроков исполнения договорных обязательств. Все договоры, заключенные с покупателями предполагают оплату за реализованные товары в течение одного месяца, а как выявлено при анализе, просроченная задолженность остается долгое время не погашенной, срок ее составляет зачастую от 6 до 12 месяцев.

      Для оценки оборачиваемости дебиторской  задолженности используем несколько показателей, которые позволят определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность за 2000-2002 гг. (табл. 2, 3).

      Таблица 2

      Исходные  данные для расчета оборачиваемости  дебиторской задолженности по м. «Центральный» за 2002-2004 гг.

      (тыс. руб.)

      Таблица 3

      Показатели  оборачиваемости дебиторской задолженности  м. «Центральный» за 2002-2004 гг.

      Для наглядного отображения показателей  оборачиваемости дебиторской задолженности  можно использовать динамику показателей, которые были использованы в анализе [Приложение 10].

      Для того, чтобы определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность в течение года в данном случае используют показатель оборачиваемости дебиторской задолженности:

       ,                                                  (1)

где В – выручка от реализации;

      ДЗ_ср – средняя величина дебиторской задолженности.

      Снижение  показателя свидетельствует об увеличении дебиторской задолженности м. «Центральный» в результате чего происходит замедление ее оборачиваемости. В 2002 г. дебиторская задолженность совершила 141,96 оборотов, в 2003 г. 113,60, а в 2004 г. всего 64,11, это связано в основном с большой переплатой по налогам, в результате чего возникла дебиторская задолженность, снизившая число ее оборотов. При расчетах с покупателями оборачиваемость снизилась до 160,90 оборотов, а в 2004 г. снова возросла до

176,21 оборотов, что связано с улучшением величины  продаж.

      Важным  показателем в работе предприятия  является период погашения дебиторской  задолженности. При этом чем продолжительнее  период погашения, тем выше риск ее непогашения.

                   или     ,                              (2)

где  К_ДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности.

      Как  видно из таблицы 3, состояние расчетов  с дебиторами ухудшилось, увеличился срок погашения дебиторской задолженности. В 2003 г. срок погашения увеличился на 0,63 дня, а в 2004 г. еще на 2,45 дня и составила 5,62 дня. Таким образом, в среднем дебиторская задолженность погашается каждые 5,62 дня. В том числе по покупателям задолженность в 2004 г. погашалась каждые 2,04 дня, что является довольно неплохим показателем при работе м. «Центральный». Анализ задолженности производится на основе данных  аналитического учета расчетов с поставщиками сведениях из журналов-ордеров. Кредиторская задолженность возникает в случае несовпадения сроков получения и оплаты товара, а также в результате поступления платежных документов и оплаты по ним. Прежде всего необходимо определить, какую долю занимает кредиторская задолженность в составе краткосрочных обязательств, так как величина кредиторской задолженности  показывает, сколько товаров (работ, услуг), приобретенных предприятием осталось неоплаченными (табл. 4).

      Таблица 4

Структура краткосрочных обязательств м. «Центральный» за  2002-2004 гг.