Аудит расчетов с подотчетными лицами

Для оценки аудиторского риска была проанализирована взаимосвязь внутрихозяйственного риска, риска контроля и риска необнаружения. В данном случае аудиторами установлены следующие уровни рисков:

-   риск средств контроля – 0,68

-   внутрихозяйственный риск – 0,65

-   риск необнаружения – 0,65

Общий аудиторский риск составит 0,29 (Приложение 6).

После расчета уровня существенности и аудиторского риска, аудиторская организация составляет план аудита, который можно представить в следующем виде:

       ознакомление с документацией;

       проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

       оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

       проверка соблюдения сроков предоставления авансовых отчетов подотчетными лицами;

       проверка соблюдения лимитов, установленных для расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами;

       оформление аудиторского заключения, представление его руководству предприятия, рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, ознакомившись с деятельностью предприятия, его документацией, определив уровень существенности, рассчитав аудиторский риск, составив план аудита, группа аудиторов приступила к осуществлению аудита расчетов с подотчетными лицами.

2.3. Анализ и обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «АВТОРЕСУРС КОМИ» в аналитической части аудиторского заключения

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется ООО «Авторесурс Коми» (далее – Общество»  в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н, Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного ЦБ РФ от 04.10.1993 г. №18 и других нормативных документов.

Учет расчетов с подотчетными лицами по выданным денежным средствам ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расчеты с подотчетными лицами проводятся в соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Оплата командировочных расходов производится в соответствии с Инструкцией Минфина СССР от 07.04.1988 г. №62 «О служебных командировках в пределах СССР» и Налоговым Кодексом РФ.

В Обществе ведется журнал регистрации авансовых отчетов на базе программного обеспечения «1С: Предприятие».

Для оформления операций по расчетам с подотчетными лицами используется унифицированная форма авансовых отчетов №АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. №55.

Важным шагом в проведении проверки является то, какими документами и как оформляется выдача денежных средств под отчет. На этом этапе аудиторской группой проверялась законность выдачи денежных средств, изучались приказы руководителя о направлении работников в командировки, был рассмотрен список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, был проверен остаток по счету 71.

Следующим документами, подлежащими проверке, стали авансовые отчеты. Здесь проверялось наличие авансовых отчетов, правильность и своевременность их заполнения, то есть, указана ли дата составления и все ли подписи присутствуют.

Аудиторской группой просматривались оправдательные документы, затем фактически израсходованные суммы сопоставлялись с суммами в авансовых отчетах.

В соответствии с требованиями «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н, аналитический учет расчетов с подотчетными лицами организован в разрезе каждого подотчетного лица. Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным синтетического учета.

В результате проверки расчетов с подотчетными лицами аудиторами отмечено, что в ООО «Авторесурс Коми» денежные средства под отчет выдаются строго кругу лиц, утвержденным приказом, и при условии отсутствия задолженности; авансовые отчеты сдаются в сроки; кассовые документы оформляются в соответствии с требованиями, все обязательные реквизиты присутствуют.

Командировочные расходы принимаются к учету в размере, предусмотренном приказом по предприятию, и документально подтверждены (проездные билеты, счета гостиниц, командировочные удостоверения имеют все обязательные реквизиты и оформлены на подотчетное лицо). НДС, выделенный в проездных документах, принят к вычету.

Документами, подтверждающими факт расходов на хозяйственные нужды, являются товарный и кассовый чеки, которые имеют все необходимые реквизиты и оформлены надлежащим образом, товарно-материальные ценности оприходованы на соответствующие счета, услуги отнесены на счета затрат. Предел расчетов наличными деньгами соблюден.

Представительские расходы оформлены соответствующими приказами и актами.  

2.4. Рекомендации и предложения по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами

В результате изучения ведения учета в ООО «Авторесурс Коми», рассмотрения оформления первичной документации и регистров бухгалтерского учета, ознакомления с результатами проведения аудиторской проверки аудиторская группа пришла к выводу, что замечаний по ведению учета расчетов с подотчетными лицами нет.

Обществу рекомендовано по возможности сократить расчеты через подотчетных лиц в отношении хозяйственных расходов, т.к. расчеты в езналичном порядке подразумевают получение счета-фактуры и, следовательно, дают право на вычет НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания курсовой работы была проработана информация по учету и аудиту расчетов с подотчетными лицами. Были рассмотрены экономическое содержание расчетов с подотчетными лицами, особенности учета таких расчетов, определены источники аудиторских доказательств и изучены методы их сбора. Также была изучена бухгалтерская отчетность по данному участку учета и данные аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами.

В процессе изучения учета расчетов с подотчетными лицами были раскрыты такие понятия как подотчетное лицо, представительские, хозяйственные и командировочные расходы. Рассмотрено, в каких случаях в организации из кассы выдаются денежные средства, на какие цели и на основании каких документов.

В курсовой работе отдельный параграф посвящен изучению нормативно-правового регулирования учета и аудита расчетов с подотчетными лицами, здесь рассмотрены четыре уровня, на которые разделяется законодательная база учета и аудита, представлены Федеральные законы и другие законодательные акты, регулирующие учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

Работа написана на примере предприятия ООО «Авторесурс Коми». Во второй главе работы дана оценка состоянию бухгалтерского учета и качеству финансовой отчетности предприятия, составлен план аудита, проведен анализ результатов аудиторской проверки и даны соответствующие рекомендации.

Подводя итоги, можно сделать выводы о том, что в ходе написания курсовой работы достигнута намеченная цель, и выполнены поставленные задачи.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.      Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс] : федер.закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ [принят ГД ФС РФ 20.12.2001, ред. от 21.12.2009] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

2.      Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер.закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ [принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 27.12.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

3.      О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер.закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ [принят ГД ФС РФ 23.02.1996, ред. от 23.11.2009] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

4.      О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [Электронный ресурс] : федер.закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ [принят ГД ФС РФ 25.04.2003 (ред. от 17.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

5.      Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : федер.закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ [принят ГД ФС РФ 24.12.2008] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

6.            О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

7.      Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

8.      Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

9.      Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

10.  Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

11.        Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении") [Электронный ресурс] : Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

12.        Об особенностях направления работников в служебные командировки (вместе с "Положением об особенностях направления работников в служебные командировки") [Электронный ресурс] : Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

13.        Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (ред. от 27.01.2009) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

14.        Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

15.        О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя [Электронный ресурс] : указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У (ред. от 28.04.2008) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

16.        Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации [Электронный ресурс] : постановление Госкомстата РФ от 24.03.1999 № 20 // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

17.        Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет» [Электронный ресурс] : Постановление Госкомстата России от 01.08.2001 №55 // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

18.        Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты [Электронный ресурс] : постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

19.        О документальном подтверждении командировочных расходов (командировочное удостоверение) [Электронный ресурс]: Письмо ФНС РФ от 25.11.2009 № МН-22-3/890 // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

20.        Письмо Министерства финансов РФ [Электронный ресурс] от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/469 // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

21.        Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации [Электронный ресурс] : Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

22.        О служебных командировках в пределах СССР [Электронный ресурс] : Инструкция Минфина СССР от 7.04.1988 № 62 // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

23.        Бычкова, С. М. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами [Электронный ресурс] / С. М. Бычкова / Аудиторские ведомости. – 2007. – № 9. // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

24.        Грищенко, А. В. Аудит расчетов с подотчетными лицами [Электронный ресурс] / А. В. Грищенко / Аудиторские ведомости. – 2008. – № 2. //  СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

25.        Семенихин, В. В. Командировочные и представительские расходы [Электронный ресурс] / В. В. Семенихин / ГроссМедиа, РОСБУХ. – 2010. //  СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

26.        Шубцов, А. И. Готовимся к аудиторской проверке [Электронный ресурс] / А. И. Шубцов / Статус-Кво 97. – 2005. //  СПС КонсультантПлюс : Законодательство.