Аудит расчетов с подотчетными лицами

2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ

СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ – ФИЛИАЛ

ГОУ ВПО «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ имени С.М. КИРОВА»

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита

и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «АУДИТ»

На тему «Аудит расчетов с подотчетными лицами»

Выполнила:  Суворова Наталья Григорьевна

                                                                           студентка факультета заочного

                                                                           обучения, контрактная

                                                                           форма обучения

                                                                           6 курс, № группы 2680

                                                                            специальность «БУАиА»

                                                                           № зачетной книжки 51217

                                                      Проверила: Сластихина Любовь

                                                                           Васильевна, к.э.н., доц.                     

Сыктывкар 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1.1 Экономическое содержание расчетов с подотчетными лицами

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

1.3. Особенности аудита расчетов с подотчетными лицами

1.4. Источники аудиторских доказательств

1.5. Методы сбора аудиторских доказательств

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «АВТОРЕСУРС КОМИ»

2.1. Оценка состояния бухгалтерского учета и качества финансовой отчетности в ООО «АВТОРЕСУРС КОМИ»

2.2. План аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

2.3. Анализ и обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «АВТОРЕСУРС КОМИ» в аналитической части аудиторского заключения

2.4. Рекомендации и предложения по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость направления сотрудников в командировки, приобретения материальных ценностей за наличные деньги. Для этих целей на предприятии существуют подотчетные лица – сотрудники, которые получают наличные денежные средства под отчет, то есть деньги, за которые в последующем они должны отчитаться. Операции с подотчетными лицами в учете имеют не слишком сложное отражение, однако, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых участков учета наибольшее количество ошибок и нарушений выявляется именно в расчетах с подотчетными лицами. Основной причиной этого является небрежное ведение учета расчетов с подотчетными лицами и отсутствие соответственного контроля расчетов с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители.

Целью данной курсовой работы является изучение проведения аудита расчетов с подотчетными лицами. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи: рассмотрение теоретических основ и методологических особенностей расчетов, обзор нормативно-правовой базы, регулирующей расчеты с подотчетными лицами, изучение особенностей учета расчетов, источников и методов сбора аудиторских доказательств. Еще одной задачей стоит проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Авторесурс Коми».

Для написания курсовой работы использовались нормативные документы РФ, статьи и предоставленная предприятием документация.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1.1 Экономическое содержание расчетов с подотчетными лицами

Подотчетным лицом в бухгалтерском учете принято называть сотрудника организации, который имеет право получать из кассы наличные денежные средства. Деньги выдаются на командировочные, представительские и хозяйственные нужды. Работник обязан отчитаться по выданным ему суммам, представив авансовый отчет, с приложением к нему оправдательных документов.

Командировочные расходы возникают при направлении работника в командировку – в поездку для выполнения поручения работодателя в другой город или страну. Если работа сотрудника носит разъездной характер, то такие поездки не считаются командировками. В командировку могут направлять только штатных сотрудников предприятия.

Согласно п.п. 12 п. 1 статьи 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом такие расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Первичным документом, на основании которого принимаются к учету данные расходы, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя). Датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.

Действующий порядок оформления документов, связанных с командированием работников, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, в качестве неотъемлемого приложения к авансовому отчету предусматривает наличие следующих оправдательных документов:

- командировочного удостоверения, оформленного надлежащим образом. Форма командировочного удостоверения утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 (форма N Т-10). Указанный документ не оформляется только при командировании за пределы Российской Федерации (кроме поездок в государства-участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы). В случаях командировок по территории Российской Федерации и в указанные государства-участники СНГ заполнение реквизитов "прибыл-убыл" предусматривается в случаях, если местом командирования является юридическое лицо;

- о найме жилого помещения;

- о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);

- об иных расходах, связанных с командировкой.

Указанные оправдательные документы, являющиеся необходимым приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом оформлены, т.е. составлены по унифицированным формам, если таковые установлены, а в иных случаях – должны быть заполнены по формам, предусмотренным организацией-продавцом (исполнителем) и содержащим реквизиты, поименованные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом согласно Постановлению Госкомстата России от 24.03.1999 № 20 в утвержденные Госкомстатом России унифицированные формы документов организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты, а также менять форматы бланков. Исключение отдельных реквизитов из унифицированных форм или их изменение не допускается.

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации и, соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов, как не имеющая надлежащего документального подтверждения [18].

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание следующих лиц:

- представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;

- участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.

При этом место проведения таких мероприятий не имеет значения.

Также к представительским расходам относятся:

- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий [24].

Под хозяйственно-операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товара, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать, что расходы принимаются к учету при условии экономической целесообразности.

Наличные денежные средства выдаются работникам в размере потребности и на срок, предусмотренный учетной политикой предприятия. В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами отражаются следующими записями:

Дт 71 Кт 50 - выданы денежные средства под отчет;

Дт 10, 19, 20, 26,41 и др. Кт 71 - списаны расходы или оприходованы ценности согласно утвержденному авансовому отчету;

Дт 50 Кт 71 - возвращен подотчетным лицом неиспользованный аванс;

Дт 71 Кт 50 - выдано подотчетному лицу в счет перерасхода по авансовому отчету.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

В настоящее время нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации представлено четырехуровневой системой. Рассмотрим сначала систему регулирования учета.

Законодательный уровень представлен федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые могут оказывать влияние на ведение бухгалтерского учета: Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский, Трудовой и Налоговый Кодексы, а также Кодекс об административных правонарушениях.

В состав нормативного уровня входят положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых изложены основные принципы ведения бухгалтерского учета, в частности, в силу того, что подотчетные лица получают денежные средства для приобретения материалов, командировочные и представительские расходы, то расчеты с подотчетными лицами регулируются Положением по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации». Порядок и правила оформления выдачи денежных средств из кассы предприятия представлены в «Порядке ведения кассовых операций».

Методологический уровень составляют документы, в которых определены методология или правила ведения бухгалтерского учета в различных отраслях. Основным документом является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

Локальный уровень составляют внутренние документы предприятия: приказы, распоряжения, положение по учетной политике, рабочий план счетов, должностные инструкции.

Система нормативно-правового регулирования аудита расчетов по своей структуре схожа с системой регулирования бухгалтерского учета и подразделяется на четыре уровня, первый из которых представлен Федеральным законом № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Второй уровень включает подзаконные акты международной федерации бухгалтеров, а также федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Третьему уровню присущи внутренние стандарты аккредитованных профессиональных объединений и нормативные акты министерств и ведомств.

Заключительный четвертый уровень представлен внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.

1.3. Особенности аудита расчетов с подотчетными лицами

При аудите расчетов с подотчетными лицами проверке подлежит [25]:

- правильность оформления и своевременность предоставления авансовых отчетов, наличие документов для обоснования произведенных расходов;

- правильность оформления командировочных документов и соответствие произведенных расходов установленным нормам;

- соответствие выдачи под отчет денежных сумм установленным внутренним правилам организации.