Аудит расчетов с подотчетными лицами

После окончания приема работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет по форме N АО-1. К авансовому отчету прилагают все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты и т.п.).

Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль только при условии, что она не превышает 4% затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету [23].

1.4. Источники аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, устанавливаются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», разработанным с учетом международных стандартов аудита.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

       детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

       аналитические процедуры [13].

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

      первичные документы экономического субъекта и третьих лиц

      регистры бухгалтерского учета

      результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности

      устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц

      сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц

      результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками;

      бухгалтерская отчетность [26].

Для получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор должен проанализировать следующие первичные документы [22] (табл.1)..

Таблица 1

Перечень первичных документов, подтверждающих расходы подотчетного лица

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Аудитор должен сопоставлять информацию, полученную из разных источников и в разной форме. Противоречия в доказательствах, полученных из разных источников, служат поводом для более тщательного проведения аудиторских процедур. При этом более достоверной считается информация, полученная в письменной форме самим аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

1.5. Методы сбора аудиторских доказательств

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств: наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и пр. [23].

Наблюдение – проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

Устный опрос персонала, руководства и независимой стороны записывается в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.  

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может использовать тест, содержащий следующие вопросы:

-          соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории Российской Федерации;

-          соответствуют ли положениям нормативных актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на зарубежные командировки;

-          соответствует ли положениям нормативных актов налогообложение расходов на командировку;

-          соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды;

-          соответствует ли положениям нормативных актов порядок выдачи и расходования средств на представительские расходы;

-          соответствует ли положениям нормативных актов документальное оформление расчетов с подотчетными лицами;

-          соответствуют ли положениям нормативных актов расчеты суточных (в том числе по загранкомандировкам) в бухгалтерском и налоговом учете;

-          имеется ли на предприятии список лиц (приказ руководителя), которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды;

-          выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам;

-          оформляется ли письменная документация (распоряжения руководителя предприятия) по направлению работников в командировки;

-          организован ли аналитический учет командировочных расходов;

-          производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в организации. Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных [23].

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов аудиторская организация должна получить письменное подтверждение от независимой стороны.

Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) заключается в проверке соответствия источников документов бухгалтерским записям и в выполнении независимых подсчетов.

Аналитические процедуры. Здесь подразумевается анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «АВТОРЕСУРС КОМИ»

2.1. Оценка состояния бухгалтерского учета и качества финансовой отчетности в ООО «АВТОРЕСУРС КОМИ»

ООО «Авторесурс Коми» (далее – Общество) ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета Общества. Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом РФ от 31.10.2000 г. №94н. Построение рабочего плана счетов в полной мере обеспечивает выполнение всех требований, предъявляемых в настоящее время к учетному процессу, и информации, являющейся итогом обработки учетных данных.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации.

Учетная политика Общества на 2009 год для целей бухгалтерского учета и налогообложения утверждена приказом генерального директора №109 от 30.12.2007 г.

Положения учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета соответствуют во всех существенных отношениях действующему законодательству.

На основании проведенного тестирования в Обществе аудитор отмечает, что в целом система бухгалтерского учета ООО «Авторесурс Коми» соответствует характеру и масштабам его деятельности и может считаться эффективной.

Для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Авторесурс Коми» представлена отчетность, подготовленная по итогам деятельности Общества за 2009 г. в составе:

       Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 1);

       Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 2);

       Отчет об изменениях капитала (форма №3) (приложение 3);

       Отчет о движении денежных средств (форма №4) (приложение 4);

       Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 5).

Данная отчетность подготовлена в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями), «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. №43н, Приказом МФ РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности».

В результате аудиторской проверки ООО «Авторесурс Коми» не выявлены нарушения, которые привели к существенному искажению бухгалтерской отчетности. Сформированные показатели бухгалтерской отчетности достоверны во всех существенных отношениях.

В результате проверки правильности оценки статей отчетности не выявлены факты, которые привели к существенному искажению бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности представлено в приложении 7.

2.2. План аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

На этапе планирования аудиторской проверки аудиторам предстоит определить уровень существенности в аудите и аудиторские риски. Для определения уровня существенности аудиторы используют наиболее важные показатели, характеризующие достоверность ООО «Авторесурс Коми», а именно, выручка от реализации, валюту баланса, собственный капитал и сумма активов предприятия. Уровень существенности, определяемый аудитором в целях проведения настоящего аудита, составил 580 тыс. руб.   Расчет уровня существенности приведен в приложении 6.