е) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа  несанкционированных лиц к активам  предприятия, к системе ведения  документации и записей по бухгалтерским  счетам;

     ж) исследование динамики хозяйственных  показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место, и выяснение причин существенных расхождений.

     По  итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить  надежность всей системы внутреннего  контроля или отдельных средств контроля как «низкую», «среднюю» или как «высокую». Если по итогам процедуры первичной оценки он оценит надежность системы внутреннего контроля как «низкую», он обязан констатировать это, и в дальнейшем планировать аудит с учетом такого мнения.

     По  результатам проверки аудитором было установлено, что операции в учете расчетов с подотчетными лицами правильно отражают временной период их осуществления, зафиксированы в учете в правильных суммах и на предусмотренных для этого счетах бухгалтерского учета; в необходимых случаях первичные документы заверены разрешительной подписью руководителя и главного бухгалтера; арифметический подсчет показал отсутствие ошибок при совершении бухгалтерских записей; сальдо оборотной ведомости на 1 числа каждого месяца соответствуют данным аналитического учета. В приложении к курсовой работе приведены примеры оформления первичной документации ООО «Вега», которые соответствуют требованиям, предъявляемым к заполнению и оформлению первичной документации бухгалтерского учета, и содержат все необходимые реквизиты. На основании произведенной проверки аудитор может выразить мнение, что надежность системы внутреннего контроля ООО «Вега» при совершении расчетов с подотчетными лицами следует оценивать в качестве «высокой».

     Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок.

     При проведении аудиторской проверки основное внимание уделяется процедурам существенности ее уровня. Аудитор, в соответствии с разработанными стандартами, должен рассматривать и оценивать выводы, сделанные на основании собранного в ходе проверки фактического материала, как основу для выражения своего мнения о проверяемой информации. Получив предварительное представление о применяемой системе бухгалтерского учета и средствах внутреннего контроля, аудитор изучает и оценивает применение таких средств внутреннего контроля, на которые он хотел бы положиться. Он должен опираться только на те процедуры внутреннего контроля, применяемого на предприятии, в отношении которых он уверен, что они подходят для его целей.

     2.3. Результаты аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Вега»

 

     Поскольку количество авансовых отчетов и  других документов при осуществлении  расчетов с подотчетными лицами незначительно, то аудитор принял решение проверить  их сплошным порядком.

     В процессе проверки он проверяет:

• соответствие Ф.И.О. лиц, получающих денежные средства под отчет, списку сотрудников, утвержденному приказом руководителя ООО «Вега»,
• наличие единой нумерации авансовых отчетов;
• соблюдение срока представления в бухгалтерию отчета подотчетными лицами (3 дня со дня возвращения из командировки, согласно принятой учетной политики; 10 дней при покупках на административно-хозяйственные нужды);
• соблюдение правил выдачи авансов, отсутствие повторных выдач лицам, не отчитавшимся за предыдущий аванс;
• целесообразность и законность использования подотчетных сумм, использование их строго на цели, предусмотренные при выдаче аванса;
• правильность оформления документов, приложенных к авансовому отчету;
• своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм;
• наличие подтверждающих расходы документов, правильность корреспонденции по бухгалтерским счетам;
• правильность оформления командировочных удостоверений, наличие печатей организаций, куда был отправлен сотрудник; отсутствие подчисток, помарок в этом документе; правильность заполнения всех реквизитов;
• законность и целесообразность расходов на хозяйственные нужды (путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными погрузочно-разгрузочных работ, приобретенных материальных ценностей);
• наличие в документах адресов получателей денег и данных их паспортов при проверке оплаты погрузочно-разгрузочных работ;
• правильность исчисления сумм платы за погрузочно-разгрузочные работы; наличие расчета бухгалтерии; соответствие сумм оплаты аналогичным затратам других предприятий на подобные цели;
• соблюдение сроков удержаний из зарплаты сотрудников в бесспорном порядке вовремя не возвращенных ими неиспользованных подотчетных сумм (срок таких удержаний согласно действующего законодательства установлен не позднее месяца со дня окончания срока их возвращения); - проверка журнала регистрации работников, направляемых в командировку;
• правильность определения размера суточных в зависимости от срока выезда в командировку и возвращения из нее (днем выезда в командировку считается день отправления транспорта из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспорта в место постоянной работы; при отправлении транспорта до 24 часов днем отъезда считаются текущие сутки, с 0 часов и позднее - последующие сутки; если станция отправления находится за пределами города, учитывается время проезда до станции отправления);
• правильность оплаты суточных расходов по найму жилья и проезда в соответствии с установленными лимитами и наличием оправдательных документов (расходы в размерах, превышающих установленные лимиты, списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия);
• соответствие оборотов и остатков по счету 71 данным журнала-ордера №7 и первичным документам;
• правильность оформления первичных кассовых документов (приходных и расходных ордеров) установленным требованиям по их заполнению;
• арифметическая проверка первичной документации.

     Заключение

 

      Рассмотрев  задачи, цели, основные источники информации и методы аудита расчетов с подотчетными лицами, можно утверждать, что бухгалтерский учет и аудит этого отдельно взятого участка деятельности хозяйствующих субъектов достаточно полно регламентирован нормативными документами, и при соблюдении требований законодательства при учете этих операций каждое конкретно взятое предприятие способно обеспечить достоверное отражение движения денежных средств при расчетах с подотчетными лицами. Аудит, являясь инструментом внешнего контроля, в этом случае только подтверждает высокий уровень внутреннего контроля операций в ООО «Вега».

      Однако, не на всех предприятиях дела обстоят настолько благополучно. Аудит расчетов с подотчетными лицами необходим для оценки реального состояния бухгалтерского учета, станет незаменимым инструментом, при помощи которого в комплексе будут выявлены и устранены недостатки в учете. Независимость внешнего аудитора от интересов предприятия придаст такой оценке объективность и достоверность.

      Стандарты и правила аудита, в соответствии с которыми осуществляется аудиторская  деятельность, несмотря на их неполное соответствие международным стандартам, все же уже в настоящее время позволяют осуществить серьезный и всесторонний контроль за деятельностью предприятий, действующих в условиях рыночной экономики, как при аудите всей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, так и при аудите отдельно взятого участка финансовой деятельности. Постепенное сближение отечественных и международных стандартов в перспективе позволит повысить качество и надежность аудита в целях удовлетворения потребностей пользователей бухгалтерской информации.

      В контрольной работе изучили теоретические  основы расчетов с подотчетными лицами, методика В.И. Подольского, которая включает основные контрольные процедуры аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами. Рассмотрены типичные ошибки, допускаемые в учете расчетов с подотчетными лицами.

      В работе также провели аудит расчетов с подотчетными лицами на конкретном предприятии – ООО «Вега». В  заключении составили аудиторское  заключение по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии, указав в нем допущенные нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами.

     Библиографический список

 
    

1. Кодекс  Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 22.07.2008).
2. Налоговый кодекс (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 30.06.2008).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696 (ред. от 07.10.2004).
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 26.03.2007).
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006).
8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
9. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)» (ред. от 25.12.2007).
10. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
11. Письмо Центрального Банка России от 04.10.1993 №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (ред. 26.02.1996).
12. Аснин Л.М. Основы аудита: конспект лекций. – М.: Феникс, 2006.
13. Иванова И.Н. Основы аудита. Учебное пособие. М.: Дашков и К, 2007
14. Иванова Е.И., Мельник М.В., Шлейников В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике. – М.: КноРус, 2007
15. Кислов Д.В. Расчеты с подотчетными лицами: практическое пособие. – М.: НалогИнфо, 2007.
16. Костылева Ю.Ю., Костылев В.А. Особенности сбора и документирования информации о деятельности аудируемого лица. //Аудиторские ведомости, 2006, № 3.
17. Костылева Ю.Ю., Костылев В.А. Оформление основных документов аудитора. // Аудиторские ведомости, 2005, № 12.
18. Кувекина О.А. Иванова В.А. Шимаханская Т.В. Аудит: Практическое пособие. – М.: Экзамен, 2008.
19. Курилова О. Расчеты с подотчетными лицами. // Московский бухгалтер. – 2005. – №1.
20. Захарьин В.Р. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2008.
21. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. Учебное пособие. – М.: Форум, 2005.
22. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов. / Под ред. Подольского В.И. Изд. 4-е, перераб., доп. – М.: Юнити-Дана, 2008.
23. Ситникова В. А., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2008.
24. Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 2005.
25. Фомичева Л. П. Сборник бухгалтерских ошибок. «Тетрадка» аудитора. – М.: Вершина, 2008.
26. Чечеткин А. С., Клипперт Е. Н. Организация учета и аудита. – М.: ИВЦ Минфина, 2006.
27. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник 5-е издание, перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2006.
28. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. – М.: КноРус, 2006.

     Приложение 1

 

Вопросник для сбора информации при составлении  программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами 

     Приложение 2

     Приложение 3

Аудиторское заключение

по бухгалтерской  отчетности ООО «Вега»

за 2007 год 

Вводная часть 

      Нами, аудиторской организацией «Аудит-плюс», на основании договора № 1 от 25 января 2008 года проведен аудит прилагаемой бухгалтерской общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Вега» за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно.

      Бухгалтерская отчетность ООО «Вега» состоит из:

      - бухгалтерского баланса;

      - отчета о прибылях и убытках.

      Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет  руководство ООО «Вега».

      Наша  обязанность заключается в том, что бы выразить мнение о достоверности  во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

      Целью аудита является выражение мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Молодость» во всех существенных отношениях за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности законодательству Российской Федерации, а также сохранности, учета и отчетности по основным средствам.

      ООО «Аудит-плюс» выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях и не дает оценку соблюдения интересов собственников в эффективности отдельных операций аудируемого лица – ООО «Вега».

      При проведении аудиторской проверки, ООО  «Аудит-плюс» руководствуется следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. 

Часть, описывающая объем аудита  

    1. Мы провели аудит в соответствии с:

    - Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

    - Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696);