МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«…………………………………………………»

Факультет экономики и менеджмента

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ   РАБОТА

на тему:

«Анализ учета по заработной плате и налогообложению

доходов работников»

(на примере ООО «Мико»)

ВЫПОЛНИЛА:

студентка 3 курса

гр. …………….

…………………….

РУКОВОДИТЕЛЬ:

доцент

……………………….

Чебоксары 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия.

Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией, их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или в другом равносильном законодательном акте.

Трудовые доходы каждого работающего определяются его личными вкладами, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Учет труда и заработной платы – один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени.

Тема учета расчетов с работниками по оплате труда и налогообложению их доходов очень актуальна, так как оплата труда является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Объектом исследования при написании данной курсовой работы является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Мико» за 2010-2011 годы.

Целью курсовой работы является изучение методологии ведения учета расчетов по оплате труда, выявление проблем, связанных с этим и путей их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- ознакомиться с сущностью и значением оплаты труда;

- углубленно изучить нормативно-законодательные акты в области учета операций по заработной плате и налогообложению доходов работников;

- изучить учет расчетов с работниками по оплате труда на примере исследуемой организации;

- предложить направления по совершенствованию учета труда и его оплаты в исследуемом учреждении.

Данная работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета труда и его оплаты. В ней выделено три параграфа. Вторая глава составлена на основе материалов объекта исследования данной курсовой работы.  Она состоит из пяти параграфов. Третья глава содержит рекомендации по совершенствованию учета операций по оплате труда. В ней рассмотрено два параграфа.

Нормативной базой для написания нашей курсовой работы явились, прежде всего, Конституция РФ; Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Семейный кодекс РФ, где освещены вопросы по учету труда и налогообложению доходов работников; федеральные законы, постановления Правительства, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и налогообложению доходов работников.

Тема, выбранная для исследования в нашей работе, достаточно широко освещена в литературе. Ее рассматривали такие авторы, как А.И. Пасько, Н.В. Пошерстник, Е.А. Мизяковский и многие другие.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА.

НОРМАТИВНО-ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Оплата труда, ее виды, формы, системы

Как следует из статьи 129 Трудового кодекса, оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд.

Оплата труда работников производится в виде заработной платы и устанавливается каждым предприятием самостоятельно, исходя из финансовых возможностей и особенностей производственного процесса. Однако основные принципы установления организации заработной платы являются общими для предприятий всех форм собственности и оговариваются в Трудовом Кодексе Российской Федерации.

Различают следующие виды оплаты труда: основную и дополнительную.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.д.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и т.п.

Существуют две основные разновидности форм оплаты труда: повременная и сдельная.

Повременная форма оплаты труда – это наиболее распространенная форма оплаты труда. Она применяется практически в любой отрасли.

Повременная форма оплаты включает в себя две системы: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной оплате труда зарплата начисляется пропорционально отработанному времени независимо от результатов работы. Для работников устанавливаются специальные тарифы (оклады, дневные и часовые тарифные ставки). Начисление заработной платы при повременной форме оплаты труда производится с помощью табеля учета рабочего времени. Он ведется по унифицированной форме № Т-13, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Чтобы рассчитать зарплату работника, нужно умножить отработанное им время в днях или часах на соответствующую тарифную ставку.

При повременно-премиальной системе зарплата работников состоит из двух частей. Первая часть – это оклад либо произведение дневной (часовой) тарифной ставки на отработанное время. Вторая часть состоит из премии за достижение определенных результатов в работе. Премии начисляются ежемесячно в виде фиксированной суммы или процентов от оклада или тарифной ставки. Размеры премий устанавливаются непосредственными руководителями работников, для которых принята повременно-премиальная система оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда применяется для тех сотрудников, результаты труда которых могут быть реально посчитаны. В основном это работники, занятые в производстве. Причем речь идет не только о рабочих у станка, но и о работниках интеллектуального труда, например редакторах в издательстве. Организация, которая решила установить сдельную форму оплаты труда, должна разработать сдельные расценки на каждый вид производимой продукции для всех этапов производства.

В составе сдельной формы оплаты труда выделяют:

- прямую сдельную систему;

- сдельно-премиальную;

- нормативную сдельно-премиальную;

- сдельно-прогрессивную;

- косвенно-сдельную;

- аккордную систему оплаты труда.

При прямой сдельной системе расчет заработной платы происходит следующим образом. В конце месяца в бухгалтерию передаются сведения о продукции, выработанной каждым сотрудником, труд которого оплачивается сдельно. Количество продукции умножается на соответствующие сдельные расценки.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда работники помимо основной заработной платы за изготовление определенного количества продукции получают еще и премию. Сумма премии может быть фиксированной или зависеть, как и основная зарплата, от выработки.

Нормативная сдельно-премиальная система оплаты труда обычно применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, объединенных в комплексные бригады. Тарифная зарплата выплачивается бригаде за выполнение определенного объема работ, а премия начисляется за достижение каких-либо качественных показателей.

При сдельно-прогрессивной оплате труда сдельные расценки на каждую единицу продукции зависят от общего количества произведенной продукции.

Косвенно-сдельная оплата труда предусматривает процентные надбавки к зарплате сотрудников, привязанные к размеру зарплаты работников, труд которых оплачивается по сдельной системе. Косвенно-сдельная оплата труда применяется в основном для работников обслуживающих производств. Чем лучше работают обслуживающие производства, тем больше будет выработка у основного производства, а зарплата возрастет у работников обоих производств.

Аккордная оплата труда вводится для групп работников, например отдела, бригады. При этом устанавливаются сдельные расценки не для каждого работника, а для группы, выполняющей одно задание. Начисленная зарплата за выполненное задание распределяется между работниками с учетом времени, отработанного каждым из них. Непосредственный вклад каждого работника не учитывается.

Можно выделить также и другие системы оплаты труда:

1)               бонусная система оплаты труда. Заработная плата при бонусной системе также состоит из оклада и премии. Размер премии (в процентах) для каждого работника зависит от выручки, полученной непосредственно работником, общих доходов или прибыли организации. Данная система оплаты труда применяется, например, для работников торговли или сферы услуг.

2)               система оплаты труда на комиссионной основе. Но при данной системе зарплата состоит из одной части: работники получают только определенный процент от доходов или прибыли, которую они принесли организации. Такая система оплаты труда может быть применена, например, для работников, занимающихся развозной или разносной торговлей, когда отработанное время нельзя проверить. Для подстраховки при данной системе оплаты труда иногда применяются так называемые минимальные оклады.

3)               бестарифная система оплаты труда. При такой системе оплаты труда определяется общий фонд оплаты труда для всех сотрудников отдела или даже организации в целом. Затем для каждого из сотрудников устанавливается коэффициент трудового участия. Далее фонд оплаты труда надо разделить на сумму коэффициентов трудового участия и умножить на коэффициент трудового участия работника, зарплата которого рассчитывается. Бестарифная система оплаты труда может быть принята для коллектива, где все работники осуществляют сходные функции и коэффициент участия каждого можно установить.

4)               система оплаты труда с групповым премированием. Заработная плата работников здесь состоит из двух частей: оклада и премии. Оклад определяется для каждого работника в соответствии с трудовым договором. А вот премия определяется аналогично заработной плате при бестарифной системе оплаты труда. Устанавливается общая сумма премий либо для отдела, либо для группы сотрудников, занятых в одном проекте. Далее определяется доля занятости каждого сотрудника в этом проекте. После этого рассчитываются уже непосредственно суммы премий всем участникам проекта.

5)              система оплаты труда с премиями за знания и компетенцию. Премии в этом случае начисляются не за достигнутые результаты в работе, а за полученные навыки или знания. То есть чем выше квалификация или степень образования работника, тем большую премию он получит (если образование и квалификация специалиста соответствуют занимаемой должности и характеру работы).

6)               комбинированные системы оплаты труда. Организация может разработать систему оплаты труда самостоятельно,  комбинируя различные системы оплаты труда так, как это удобно и выгодно организации.

1.2. Понятие о фонде оплаты труда, его состав

Фонд оплаты труда – это суммарные издержки предприятия на оплату труда всех работников за определенный период и выплаты социального характера.

В условиях рыночных отношений величина фонда оплаты труда определяется самим предприятием с учетом конъюнктуры рынка, ситуации со стоимостью рабочей силы, уровня инфляции и других факторов.

Величина оплаты труда каждого работника непосредственно зависит от его личного вклада в результаты труда, причем максимальный ее размер не ограничивается. Месячный заработок работника при полном выполнении им своих должностных обязанностей не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда в месяц.

В состав фонда оплаты труда входит сумма оплаты труда в денежной и натуральной форме. Натуральная оплата труда предусматривает включение в фонд оплаты труда стоимости вещественных предметов по рыночным ценам, сложившимся в том или ином регионе на момент начисления заработной платы.

В фонд оплаты труда входят:

1. Оплата за отработанное время:

              а)               заработная плата повременщиков;

              б)               заработная плата сдельщиков;

              в)               стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

              г)               премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

              д)               стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т.п.);

              е)               ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы;

              ж)               компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

                            -               выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и в высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

                            -               доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах;

                            -               доплаты за работу в ночное время;

                            -               оплата работы в выходные и праздничные дни;

                            -               оплата сверхурочной работы;

                            -               доплата работникам, постоянно занятым на подземных работах;

              з)               оплата труда квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

              и)               комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам;

              к)               оплата, специальных перерывов в работе.

              л)               выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

              м)               оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству;

              н)               оплата труда работников несписочного состава (за консультации, переводы и другие).

2. Оплата за неотработанное время:

              а)               оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

              б)               оплата льготных часов подростков;

              в)               оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

              г)               оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение;

              д)               оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

              е)               оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

              ж)               оплата простоев не по вине работника;

              з)               оплата за время вынужденного прогула.

3. Единовременные поощрительные выплаты:

              а)               единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;

              б)               вознаграждение по итогам работы за год,  годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

              в)               материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

              г)               денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

              д)               другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4. Выплаты на питание, жилье, топливо.

1.3. Нормативно-законодательное регулирование в области учета

расчетов с работниками по оплате труда

По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны – Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (в 2009 году он составляет 4 330 рублей), а также на защиту от безработицы.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность.

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ. Статья 1 ТК РФ формулирует цель трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей».

Нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности.

Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.

Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются - «оплата работ» или «цена работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:

-               Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) – содержит основные понятия и требования к ведению бухгалтерского учета, а также сведения о бухгалтерской документации;

-               Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с послед. изм. от 26.03.2007 г.) – содержит основные правила ведения бухгалтерского учета, а также правила оценки статей бухгалтерской отчетности, в частности, расчетов по кредиторской и депонентской задолженности;

- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» – устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ;

-               Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (ред. от 25.12.2008 г.) – устанавливает виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, порядок их исчисления и выплаты;

-               Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (ред. от 15.08.2008) – указывает порядок удержания алиментов с доходов физических лиц, а также виды доходов, с которых производится удержание;

-               Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты» - здесь содержится перечень форм первичных документов по учету труда и его оплаты, порядок их заполнения;

-               Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6 (в ред. от 15.04.1992 г., с изм. от 02.03.2006 г.) – здесь выделены все виды пособий по государственному социальному страхованию, условия их назначения, размер и продолжительность выплаты.

Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИХ ДОХОДОВ НА МАТЕРИАЛАХ ООО «МИКО»

2.1. Экономическая характеристика деятельности ООО «Мико»»

Общество с ограниченной ответственностью «МИКО», именуемое в дальнейшем «Общество», создано 25 июля 2009 года в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительным договором общества.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.

Полное фирменное наименование общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «МИКО». Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке: ООО « МИКО».

Место нахождения общества определяется местом нахождения его органов: 428000, Россия, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Хозяйственный проезд, д. 19В.

Общество имеет почтовый адрес, по которому с ним осуществляется связь, и обязано уведомлять органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц об изменении своего почтового адреса. Почтовый адрес общества: 428000, Россия, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Хозяйственный проезд, д. 19В.

Общество является коммерческой организацией, основной целью деятельности которого является извлечение прибыли. Как юридическое лицо, предприятие самостоятельно осуществляет оперативный, бухгалтерский учет в установленном действующим  законодательством Российской Федерации порядке.

ООО «Мико» осуществляет оптово-розничную торговлю строительных материалов.

В условиях рыночной экономики основным показателем хозяйственной деятельности любого предприятия является прибыль. Это связано с тем, что для предприятий, несущую полную материальную ответственность за результаты своей торгово-хозяйственной деятельности, основной целью становится не обеспечение наибольшего объема товарооборота, а получение максимально возможной прибыли. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход от предпринимательской деятельности, получаемой как разница между совокупными доходами и совокупными затратами предприятия.

Отношения работников и общества, возникшие на основе трудового договора, регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

Формы, системы и размер оплаты труда работников общества, а также другие виды их доходов, устанавливаются руководителем учреждения на основании действующих нормативных актов.

Бюджетный учет осуществляется бухгалтерской службой общества, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности учреждения осуществляется с использованием синтетических и аналитических счетов учета, указанных в рабочем плане счетов.

Перечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также  перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение регламентированы графиком документооборота. Все документы, имеющие отношение к бюджетному и налоговому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов (в течение 5 лет).

Технологическая обработка учетной информации осуществляется с использованием программы 1С: Предприятие.

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов

ООО «Мико» по оплате труда

Учет заработной платы ведется как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся платежные ведомости, лицевой счет работника. Регистры синтетического учета – оборотные ведомости.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда. Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям.

Синтетический учет расчетов по заработной плате с работниками и служащими ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет пассивный). По Кредету сч. 70 производятся начисления по оплате труда, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и т. д.; по Дебету сч. 70 – удержание из заработной платы, выплаты денежных средств и депонирование заработной платы. Кредитовое сальдо означает сумму задолженности перед работниками по оплате труда.

К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

Основные операции:

1. Начислена оплата труда работникам:

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»

2. Начислены пособия по временной нетрудоспособности:

                   из фонда социального страхования – Д-т 69.1 « Социальное страхование» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»

3.Начислены отпускные:

                   из резерва отпусков – Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т 70 «Расчеты по оплате труда»

После начисления средств персоналу по расчетно – платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет в банк.

Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней, что фиксирует расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования..

На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

                   1) депонирование сумм оплаты труда: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

                   2) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет

в банке: дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 50 "Касса".

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 50 "Касса".

Основным регистром аналитического учета является расчетно-платежная ведомость. В ней приведены данные:

                   номенклатурный номер работника;

                   ФИО;

                   должность;

                   остаток задолженности предпринимателя перед работником или наоборот;

                   начисления по всем основаниям: заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, премии, доплаты и т. д.;

                   удержание из заработной платы: НДФЛ, местные налоги, алименты, возмещение материального ущерба, в том числе невозвращенные подотчетные суммы, возврат ссуды и т. д.;

                   сумма к выдачи.

На основании расчетно-платежной ведомости составляется платежная ведомость, в которой приведено ФИО работника, сумма к выдачи и роспись к получению.

Начисления заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.

Документами для начисления заработной платы являются приказы о приеме, переводе и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Для выплаты заработной платы в ООО «Мико» используют расходные кассовые ордера.

2.3. Документальное оформление учета расчетов с работниками по оплате труда и налогообложению доходов работников

Учетом личного состава ООО «Мико» занимается отдел кадров. Для учета личного состава используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1:

1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) подписывается руководителем учреждения. В Приказе указываются Ф.И.О. принимаемого на работу, дата приема, структурное подразделение, должность, условия приема на работу и характер работы, а также размер оклада и испытательный срок. С работником, принятым на работу, заключается трудовой договор, подписываемый обеими сторонами. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

2. Личная карточка (форма № Т-2) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

3. Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) директора театра.

4. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) используется для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации. Все приказы заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации, объявляются работникам под расписку. На основании приказов делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником.

5. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, трудовым договором.

6. График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается директором учреждения. При переносе отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

7. Приказ (распоряжение) об увольнении (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работников.

8. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) применяется для оформления и учета направлений работников в командировки. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и место командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

9. Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

10. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяет для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду.

Табельный учет охватывает всех работников театра. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

Доплаты к заработной плате производятся на основании Приказа директора. В исследуемом учреждении существуют следующие виды доплат работникам:

-              надбавка за выслугу лет (устанавливается в процентах от должностного оклада;

-              материальная помощь из внебюджетных средств (к юбилею, участникам Великой Отечественной войны в связи с годовщиной Великой Победы и др.);

-              за третий вызов ;

-              за совмещение должности и др.

При выдаче заработной платы составляется платежная ведомость, где работники подтверждают своей подписью получение денежных средств. Платежную ведомость применяют для расчетов с работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. В платежной ведомости указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче.

Для учета удержаний по налогу на доходы физических лиц в исследуемом учреждении заполняются 2 формы деклараций: 1-НДФЛ,               2-НДФЛ.

Декларации заполняется и представляется в ИФНС один раз в год, не позднее 30 апреля, в отношении доходов, полученных за весь предыдущий год. Суммы НДФЛ при указании в декларации округляются до полных рублей. Все остальные суммы указываются в рублях и копейках.

Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583. Налоговая карточка является первичным документом для учета налоговыми агентами по каждому физическому лицу. В Карточке отражаются доходы в любых формах, с которых удерживается НДФЛ, налоговая база отдельно по всем ставкам НДФЛ; налоговые вычеты; суммы НДФЛ, удержанные за год; доходы от реализации имущества.

Доходы, не облагаемые НДФЛ, независимо от суммы в Карточку не включаются. Также не указываются суммы удержаний из дохода лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

Действующая 1-НДФЛ установлена МНС на 2003 год, а с 2004 года право утверждения этого бланка перешло к Минфину. С тех пор форма Карточки не меняется.

Форма 1-НДФЛ состоит из 9 разделов:

1)               сведения о налоговом агенте (реквизиты);

2)               сведения о налогоплательщике (паспортные данные);

3)               расчет налоговой базы и НДФЛ (в том числе вычеты, за исключением стандартных);

4)               расчет базы и НДФЛ от долевого участия в деятельности организации (дивиденды);

5)               расчет НДФЛ по ставке 35% (выигрыши, призы, выгода от экономии на банковских процентах);

6)               общая сумма НДФЛ по итогам налогового периода;

7)               сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами (выплаты от реализации имущества налогоплательщика);

8)               результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды (по каждому году);

9)               сведения о представлении справок о доходах (заполняются по мере представления справок).

Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах» отредактирована в связи с Приказом ФНС № САЭ-3-04/706 от 13 октября 2006 г. (с изм. от 20.12.2007 г.). Форма заполняется учреждением по каждому сотруднику, получившему доход. Если ставки НДФЛ по одному и тому же физическому лицу различаются, то на каждую ставку налога заполняется отдельная справка.

Форма 2-НДФЛ содержит 5 разделов:

1)               данные о налоговом агенте: реквизиты организации, паспортные данные физического лица;

2)               сведения о получателе дохода: паспортные данные;

3)               ставка НДФЛ и перечень доходов по этой ставке (месяц, код и сумма дохода, код и сумма вычета);

4)               стандартные и имущественные налоговые вычеты;

5)               общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода.

2.4. Учет расчетов по начислению доходов работников

В исследуемом учреждении применяется авансовый метод начисления и выплаты заработной платы.

Авансовая система предполагает выдачу работникам за первую половину месяца аванса, а по итогам месяца – заработной платы (точнее, ее остатка за минусом ранее выданного аванса). Размер аванса, срок его выплаты и размер зарплаты указываются в коллективном и трудовом договорах.

З/п = должностной + стимулирующие + компенсационные

               оклад                   надбавки                  надбавки

Выплата аванса и заработной платы работнику организации отражается следующей записью в бухгалтерском учете:

Дт 030201 «Расчеты по оплате труда» - Кт 020104 «Касса».

Согласно п. 1 ст. 226 НК российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

В соответствии с п. 6 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Начисление НДФЛ отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 030201 «Расчеты по оплате труда» - Кт 030301 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В соответствии с п. 3 статьи 243 НК в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) согласно статье 24 Закона исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) начисляются также в конце месяца.

В бухгалтерском учете начисление ЕСН, страховых взносов на ОПС и ОСС по итогам месяца отражается следующей записью:

Дт 030302 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» - Кт 030201 «Расчеты по оплате труда».

Каждому работнику ежегодно предоставляется отпуск на 28 календарных дней. Согласно ст. 115, 224 Трудового кодекса РФ, ч. 5 ст. 23 «О социальной защите инвалидов РФ» инвалидам предоставляется отпуск в 30 календарных дней. Также работнику может быть предоставлен учебный отпуск по его письменному заявлению. Право на отпуск за первый год работы возникает по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данном учреждении. В последующие годы отпуск предоставляется в соответствии с графиком отпусков.

Размер отпускных определяется по формуле:

                           Среднедневная з/п

Отпускные = 28 календарных дней × за 12 предшествующих

                             отпуску месяцев

Среднедневная з/п = Основная з/п за 12 месяцев

                         Количество отработанных

                                            календарных дней

Если месяц отработан работником полностью, то в расчет принимается 29,4 календарных дня, т.к. праздничные дни не включаются в дни отпуска.

Если же месяц отработан не полностью, то количество календарных дней рассчитывается по формуле:

_________29,4_________           Количество календарных дней,

Количество календарных    ×    приходящихся на отработанное

         дней в месяце                                          время

Пособие по временной нетрудоспособности (больничные) выплачивается за календарные дни болезни, включая праздничные.

Для определения размера пособия рассчитывают среднедневную заработную плату работника. За расчетный период берутся 12 полных, предшествующих болезни, месяцев. При расчете пособия по временной нетрудоспособности учитываются вознаграждения, годовые и квартальные премии работника.

Размер больничных зависит от стажа:

-              если стаж работника менее 6 месяцев, то в расчет принимается МРОТ (4 611 рублей);

-              если стаж работника менее 5 лет, то выплачивается 60 % среднедневной з/п;

-              если стаж от 5 до 8 лет, то 80 %;

-              если стаж составляет более 8 лет – 100 %.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать 18 720 рублей.

Размер больничных рассчитывается по формуле:

                             Среднедневная з/п              Количество              

Больничные = за 12 предшествующих × календарных дней × % стажа

                              болезни месяцев                   болезни

Первые 2 дня болезни оплачивает учреждение, все последующие дни оплачиваются за счет средств фонда социального страхования:

Дт 40101211 «Расходы по оплате труда» Кт 30201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»,

Дт 30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» Кт 30213730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения».

2.5. Учет удержаний из доходов работников

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

1) обязательные удержания;

2) удержания по инициативе организации;

3) удержания по инициативе члена трудового коллектива.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный аванс; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К удержаниям по инициативе члена трудового коллектива относятся: удержания профсоюзных взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц – 13%; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).

Расчет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет представлен на схеме 1.

Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды.

Схема 1. Порядок расчета налога на доходы физических лиц.

Удержание НДФЛ и заработной платы работника оформляется бухгалтерской записью:

Дт 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кт 30301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».

К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем. Для погашения задолженности работодателю могут быть удержаны следующие суммы из заработной платы: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата; за неотработанные дни, предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией. Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода. Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба, причиненного виновным противоправным поведением (действием или бездействием). Неполученные доходы взысканию с работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается не более среднемесячного заработка работника. Случай полной материальной ответственности наступает: когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также коллективной материальной ответственности, а также полученных им по разовому документу; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; при умышленном причинении ущерба; при разглашении сведений, составляющих охраняемую тайну (служебную, коммерческую или иную); в других случаях, предусмотренных законодательством.

При утрате или порче имущества размер ущерба определяется рыночными ценами, действующими в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости этого имущества.

По распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты; займы, выданные работнику; суммы страховых взносов; профсоюзные взносы и т.п.

Предусмотрено два варианта определения суммы алиментов:

-               в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;

- в твердой сумме.

Один из этих подходов будет закреплен в исполнительном документе, с которым предстоит работать бухгалтеру. Оговоримся сразу: «долевой» подход применяется в единственном случае —  при взыскании алиментов с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:

- на одного ребенка – 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей;

- на двух детей – 1/3;

- на трех и более детей - половина.

При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.

Удержание алиментов оформляется проводкой:

Дт 30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» Кт 30403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».

В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся работнику.

Суммы заработной платы, остающиеся после всех удержаний, представляют задолженность организации перед работниками, и подлежит выплате.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ООО

«МИКО» С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

3.1. Совершенствование учета расчетов с работниками по оплате труда

В исследуемом учреждении выплата заработной платы работникам в настоящее время производится наличными из кассы организации. В целях совершенствования учета расчетов с работниками выплачивать зарплату сотрудникам учреждение может путем перечисления денег на пластиковые карточки работников.

Преимущества этой формы расчетов очевидны и для предприятия, и для его работников. Для организации упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. К тому же на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т. д.

Сотрудники тоже имеют свои преимущества: получая зарплату на карточку, они приобретают дополнительные гарантии безопасности – если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать, и деньги останутся на счете целыми и невредимыми. Кроме того, если сотрудник не целиком потратит перечисленную заработную плату, то банк может начислить на остаток проценты (если это оговорено договором между предприятием и банком). И наконец, некоторые карточки действуют и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться будучи в командировке за рубежом или на отдыхе.

Работники театра могут не только расходовать деньги с карточного счета, но и пополнять его. Ведь кроме сумм зарплаты, которую перечисляет предприятие, сам сотрудник может вносить на карточный счет наличные деньги.

Чтобы перечислять зарплату на пластиковые карточки, учреждению нужно заключить договор с банком, который выпускает в обращение (эмитирует) такие карты. Организация может оплачивать услуги банка по обслуживанию карточных счетов ежемесячно, а также авансом за какой-то срок, например за год. Некоторые банки кроме платы за обслуживание взимают и первоначальный взнос за изготовление пластиковых карточек. Размер взноса должен быть оговорен в договоре. Также в договоре указывается сумма вознаграждения (комиссии), которую банк взимает за перечисление денег на карточки.

Чтобы банк открыл сотрудникам предприятия счета, на которые будет перечислена зарплата, и выдал пластиковые карты, нужно представить все необходимые документы. Перечень документов устанавливается каждым конкретным банком.

На имя каждого сотрудника организации банк открывает карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Карты именные. Каждому сотруднику выдается одна карточка, на лицевой стороне которой указываются фамилия, имя владельца, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (ПИН-код).

Механизм выплаты заработной платы с использованием пластиковых карточек заключается в следующем. Предприятие перечисляет в банк денежные средства в сумме заработной платы, предназначенной к выплате. С этого счета банк перечислит деньги на карточные счета сотрудников. Учреждение перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Сколько денег нужно перечислить на карточный счет того или иного сотрудника, указывается в специальной ведомости, которая составляется в бухгалтерии театра и передается в банк в согласованные сроки. В ведомости указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.

Как правило, банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку:

Дт 030201 «Расчеты по оплате труда» Кт 020101 «Денежные средства учреждения на банковских счетах».

В подтверждение того, что зарплата выплачена, банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно банки делают такие выписки до 5-го числа месяца, следующего за тем месяцем, за который выплачивается заработная плата.

Если сотрудник увольняется, то организация должна направить в банк письмо с уведомлением об увольнении сотрудника. В этом случае сотрудник может продолжить пользоваться картой, только расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать сам.

Для повышения качества труда следует значительно расширить систему премирования (в настоящее время выдаются премии по результатам работы за квартал) и доплат за качество работы, так как материальное стимулирование всегда приводит к положительным результатам.

В целях совершенствования учета оплаты труда и налогообложения доходов работников возможно применение усовершенствованной автоматизированной программы, так как применяемая в настоящее время учреждением программа 1С: Предприятие. Версия 7.7 устарела. На рынке программных продуктов появились новые программные обеспечения с дополнительными функциями, облегчающими учет заработной платы и ее налогообложение.

В условиях постоянно изменяющегося законодательства, как в сфере оплаты труда, так и в сфере налогообложения (например, постоянные изменения размеров минимальной заработной платы, процентов отчислений на социальную защиту, других неналоговых платежей, индексаций, компенсаций, порядка уплаты налогов), необходимо применение  справочно-правовых систем, которые представляют собой современные технологические средства оперативного правового информирования бухгалтера. К таким системам относятся «Гарант», «Консультант плюс» и др.

3.2. Автоматизация учета расчетов с персоналом по оплате

труда в ООО «Мико»

Технологическая обработка учетной информации ООО «Мико» осуществляется с использованием программ 1С: Предприятие. Версия 7.7 .

Руководством предприятия ООО «Мико» решено было автоматизировать участок учета расчетов с персоналом по оплате труда в компьютерной системе «1С: Бухгалтерия 7.7», поскольку расчет зарплаты является очень ответственной и трудоемкой работой, которую нужно выполнять в короткие сроки между предоставлением информации и выплатой сотруднику. Во многих крупных предприятиях существует большое множество различных видов начислений и удержаний. И без автоматизированной системы данные расчеты выполнить практически не возможно.

В разделе учета «Заработная плата» 1С: Бухгалтерия 7.7» используются следующие объекты:

1. Справочники:

«Подразделения»;

«Должности»;

«Начисления»;

«Удержания»;

«График рабочих дней»;

«Значения МРП»;

«Ставки подоходного налога»;

«Проценты отчислений от заработной платы»;

«Налоги на заработную плату»;

«Шкалы подоходного налога для перерасчетов».

«Настройка счетов удержаний для персонала»;

2. Картотека:

- «Персонал»

3. Журналы хозяйственных операций:

«Расчеты с персоналом»;

«Удержания из заработной платы»;

«Перерасчеты по заработной плате»;

«Данные из другой организации»;

«Распределение заработной платы по счетам бухгалтерского учета»;

«Накопительный пенсионный фонд».

«Платежная ведомость»

«Перенос данных»

«Корректировка специфик»

«Очистить журнал НПФ»

Рассмотрим основные объекты, участвующие в расчете заработной платы.

1. Справочники. Система 1С :Предприятие позволяет вести практически неограниченное количество необходимых справочников для организации аналитического учета (организации, сотрудники, материалы и т.д.) Каждый справочник представляет собой список однородных объектов: сотрудников, организаций, товаров и т. д. Каждый такой объект называется элементом справочника.

К справочникам, участвующим в расчете заработной платы, относятся:

- Подразделения;

- Сотрудники;

- Виды начислений по зарплате и прочим доходам.

Подразделения – это одноуровневый справочник, подчиненный справочнику организации.

Справочник «Сотрудники» используется для хранения информации о сотрудниках, указания конкретных физических лиц в качестве реквизитов других объектов конфигурации, а также при начислении заработной платы

Также справочник используется для ведения аналитического учета на счетах синтетического учета 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников, 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда, 3210 Обязательства по социальному страхованию, 3220 Обязательства по пенсионным отчислениям и т.д.

В типовой конфигурации для справочника «Сотрудники» предусмотрена трехуровневая структура, то есть сотрудников в справочнике можно объединять в произвольные группы и подгруппы.

Форма ввода элемента справочника «Сотрудники» в данной конфигурации реализована с пятью закладками. На закладке «Общие» отображаются основные данные о сотруднике: табельный номер, организация, РНН сотрудника, ФИО, должность, подразделение, даты приема на работу и увольнения и т.д.

Справочник «Виды начислений по зарплате и прочим доходам» содержит виды начислений физическим лицам (структуру фонда оплаты труда) и служит для организации аналитического учета на забалансовом счете ПНС - «Совокупный доход». Справочник позволяет учесть все виды доходов работника предприятия.

Можно дополнять справочник по необходимым видам начислений, например, Отпускные, Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, Пособия по беременности и родам, а также регулировать налогообложение каждого вида начисления, то есть устанавливать признаки обложения тем или иным видом налога.

2. Следующим объектом, участвующим в операциях по учету заработой платы является такой объект 1С: Бухгалтерия 7.7, как «Документы». Первичные документы формируются с помощью раздела «Документы». В типовой конфигурации все эти документы разбиты по группам по смысловому содержанию.

Документы, отражающие состояние расчетов с персоналом по оплате труда следующие:

Ведомость начислений

Дополнительные начисления

Ведомость удержаний

Депонирование заработной платы

Выплата заработной платы

Пенсионные отчисления.

В типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия в расчете заработной платы участвуют следующие константы:

1. Месячный расчетный показатель (МРП). Периодическая константа - служит для хранения значения МРП, что следует из названия самой константы. Используется при расчетах подоходного налога с физических лиц как необлагаемый минимум. Значение на 2008 год установлено в размере 1168 тенге.

2. Годовой расчетный показатель (ГРП). Периодическая константа - используется при расчетах подоходного налога с физических лиц для вычисления верхних пределов таблицы подоходного налога. Значение на 2008 год установлено в размере 14 016 тенге.

3.Минимальная заработная плата. Периодическая константа - используется при расчете обязательных пенсионных отчислений. Если база пенсионных отчислений за расчетный месяц превышает 75 минимальных зарплат, то превышающая сумма не облагается обязательными пенсионными отчислениями.

4. Число рабочих дней в месяце. Периодическая константа - служит как производственный календарь. Необходимо заполнить значения на начало каждого расчетного месяца.

5. Число рабочих часов в месяце. Периодическая константа - служит как производственный календарь, но, как вытекает из названия, учет отработанного времени необходимо вести в часах. Значения вводятся аналогично.

В целом же методология расчета заработной платы в программе следующая:

1. В разделе учета «Заработная плата» осуществляется обработка исходных данных, введенных из первичных документов, обработка данных, введенных в других разделах учета, получение и проверка итоговых результатов, корректировка и передача в другие разделы учета, а также подготовка и печать всей текущей отчетности по заработной плате.

2. После занесения исходной информации производится расчет заработной платы. По итогам расчета можно получить предварительную отчетность: ведомости начислений и удержаний, своды. По этим отчетам проверяется правильность расчета заработной платы.

3. Обнаруженные ошибки исправляются. Если в результате проверки ошибки не были обнаружены, распечатывается итоговая отчетность. После этого, выполняется распределение по счетам.

4. На этом расчет заработной платы текущего месяца завершается. Нужно перенести начальное сальдо на следующий период.

Таким образом, в данной главе дипломной работы было проведено исследование возможности компьютеризации учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В качестве совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Мико» рекомендовано было внедрить автоматизированную систему бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия 8, которая предназначена для комплексной автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях различных отраслей и поддерживает оформление всего необходимого множества хозяйственных операций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе написания данной курсовой работы были выполнены все поставленные нами задачи.

В первой главе были рассмотрены теоретические основы оплаты труда.

Учет расчетов по оплате труда – наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки.

Выделяют основную и дополнительную заработную плату. Основная заработная плата – это зарплата за фактически отработанное время, а дополнительная – за фактически непроработанное.

Можно выделить две формы оплаты труда: повременную и сдельную. В составе повременной формы выделяют простую повременную и повременно-премиальную систему оплаты труда. Сдельная же форма включает в себя прямую сдельную, сдельно-премиальную, нормативную сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, а также аккордную системы.

Суммарные издержки учреждения на оплату труда всех работников за определенный период и выплаты социального характера представляют собой фонд оплаты труда, который состоит из оплаты за отработанное время, оплаты за неотработанное время, единовременных поощрительных выплат, а также выплат на питание, жилье, топливо.

Основным документом по учету расчетов с работниками по оплате труда является Трудовой кодекс РФ, а также Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ. Учет оплаты труда регулируется также различными федеральными законами, положениями и другими нормативно-правовыми актами.

Вторая глава содержит экономическую характеристику деятельности ООО «Мико». Первичной документацией по учету труда в исследуемом учреждении являются:

- приказы о принятии работника на работу;

- приказы о переводе работника на другую работу;

- приказы об увольнении;

- приказы о премировании, доплатах;

- приказы о предоставлении отпуска работнику;

- график отпусков;

- приказы о направлении работника в командировку;

- командировочное удостоверение;

- штатное расписание, в котором отражается перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы;

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, в котором отражаются явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Аналитический учет заработной платы ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда, Журнале по прочим операциям, а также платежной ведомости.

Синтетический учет в исследуемой организации осуществляется на счете 030201 «Расчеты по оплате труда».

Выплата заработной платы в организации осуществляется авансовым методом. То есть заработная плата работникам выдается двумя частями: сначала выплачивается аванс, а затем сама заработная плата за вычетом ранее выданного аванса.

Из доходов работников могут быть произведены удержания следующих видов: обязательные удержания (НДФЛ), удержания по инициативе организации (за порчу имущества, за невозвращенный остаток подотчетных сумм) и  членов трудового коллектива (профсоюзные взносы). Для учета обязательных удержаний заполняются формы № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

В целях автоматизации учета в исследуемом учреждении применяется программа 1С: Бухгалтерия. Версия 7.7. Данная программа существенно облегчает ведение учета операций по оплате труда, так как снижает трудоемкость учета, позволяет оперативно отслеживать текущие изменения методологии учета, исключать счетные ошибки, оперативно получать достоверную бухгалтерскую информацию за любой период времени, оперативно контролировать состояние расчетов с юридическими и физическими лицами и другое.

В ООО «»Мико» выплата доходов работникам осуществляется наличными из кассы учреждения, в то время как многие организации перешли на безналичную форму расчета с работниками по оплате труда. Оплата труда сотрудников по пластиковым карточкам облегчит работу бухгалтерии, так как не нужно будет иметь дело с наличностью, перевозить ее из банка, тратить рабочее время на выдачу заработной платы из кассы и т.д.

Также следует установить новое программное обеспечение по автоматизации учета и справочно-правовую систему для оперативного правового информирования бухгалтерской службы учреждения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации.

3. Абрютина М.С., Грачев А.В. – Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебник. – М.: ДИС, 2006. – 64–76 с.

4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Под ред. В.И. Стражева. – Мн.: Выс. шк., 2007. – 398 с.

5. Бухалков М.И. Организация и нормирование труда: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 416 с.

6. Бычин В.Б. Организация и нормирование труда: учебник. – М.: Экзамен, 2007. – 464 с.

7. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 208 с.

8. Голубков Е.П. Основы планирования труда. – М.: Финпресс, 2008. – 105 с.

9. Дворецкая Г.В., Махварылов В.П. Экономика труда. – К.: Высшая школа, 2009. – 88 с.

10. Заработная плата / Барышников Н.П. – М.: «Филинъ», 2007. – 496 с.

11. Заработная плата / Верховцев А.В. – М.: Инфра-М, 2007. – 136 с.

12. Колбачев Е.Б. Организация и нормирование труда: учебное пособие. – Ростов Н/Д: Феникс, 2009. – 192 с.

13. Колбачев Е.Б. Управление производственными системами на основе совершенствования и развития информационно-экономических ресурсов. – Ростов Н/Д: СКНЦ ВШ, 2008. – 496 с.

14. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения). Учебное пособие. – М.: ТК Велби, 2008. – 432 с.

15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучкова Е.А. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс / Под ред. Проф. Н.П. Любушина. – М.: Экономистъ, 2009. -480 с.

16. Организация и регулирование оплаты труда: учебное пособие для вузов / В.В. Адамчук, М.Е. Сорокина, А.В. Никитин, Т.И. Путинка / Под ред. В.В. Адамчука / ВЗФЭИ. – М.: Финстатпром, 2007. – 174 с.

17. Организация и нормирование труда / Под ред. В.В. Адамчука. – М.: Финстатинформ, 2007. – 304 с.

18. Рофе А.И. Экономика и социология труда. – М.: Мик, 2007. – 84 с.

19. Рофе А.И., Ерохина Р.И., Пшеничный В.П., Стретенко В.Т. Экономика труда. – М.: Высшая школа, 2008. – 114 с.

20. Сергеев И.В. Экономика предприятия: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 240 с.

21. Тучкова Э.Г. Заработная плата. Комментарий законодательства. – М.: ТЕИС, 2009. – 104 с.

22. Фильев В.И. Нормирование труда на современном предприятии: методическое пособие. – М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2008. – 14 с.

23. Экономика труда: учебник / В.В. Адамчук, Ю.П. Кокин, Р.А. Яковлев / Под ред. В.В. Адамчука. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008. – 431 с.

24. Экономическая теория / Под. ред. Базылева Н.И., Гурко С.П. – Минск: БГЭУ, 2008. – 54 с.

25. Экономика труда: учебник / Под ред. Шлендера П.Э., Кокина Ю.П. – М.: Юристь, 2008. – 592 с.

26. Яковлев РЛ. Концепция реформирования заработной платы. – М.: НИИ труда, 2007. – 125 с.

27. Яковлев Р.А. Оплата труда в организации: учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2009 – 528 с.

2