Анализ дебиторской задолженности

 

Коэффициент независимости Алнашского райпо за анализируемый период ниже рекомендуемой нормы практически в три раза на протяжении всего анализируемого периода, следовательно, предприятие имеет собственных средств меньше, чем заемных и что говорит о его финансовой зависимости.

Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует, что в 2011 г. предприятие привлекало на каждый 1 руб. собственных средств, вложенных в активы, 0,71 руб. заемных средств. В 2012 г. выросло до 0,76 руб. на каждый 1 руб. собственных вложений. В 2013 г. – 0,51 руб. Такая тенденция снижения заемных средств уменьшает зависимость предприятия от привлеченных средств.

Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества и доля дебиторской задолженности в текущих активах незначительны.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет, достаточно ли на предприятии собственных оборотных активов. В Алнашском райпо данный показатель ниже нормы, и наблюдается его снижение. Это говорит о том, что оборотные средства формируются за счет привлеченных источников.

В целом финансовое состояние предприятие оценивается как не ликвидное, финансово неустойчивое, с низким уровнем деловой активности.

 

3.3. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

в Алнашском Райпо

 

В соответствии со статьей 26 Закона «О потребительской кооперации» потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский  учет в Алнашском райпо ведется согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., «Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» ПБУ 1/2008 и другими нормативными актами с учетом последующих дополнений и изменений.

В Алнашском райпо разработана «Учетная политика» и «Рабочий план счетов».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет осуществляется по книжно-журнальной форме бухгалтерского учета ручным способом, с одновременной автоматизацией отдельных участков учета.

Перед тем как реализовать товар Алнашское райпо заключает договор поставки с покупателями. 

В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия.  
Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.

На основании договора поставки и выписанных счет-фактур и накладных покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров. 

Счет выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр – покупателю (заказчику) для оплаты;

- второй экземпляр – поставщику.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель. 

Выписанный счет отсылается клиенту. Клиент оплачивает счет. 

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами – товарной накладной.

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В Алнашском райпо накладная выписывается в 2 экземплярах.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность. 

При доставке товара транспортом Алнашского райпо доверенность не требуется.

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.

В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные при реализации товаров, передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, регистрируются в книге продаж. 

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.  
Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками является акт-сверки. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени. 

Стандартный отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров.

Посмотреть сумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к учету удобно при помощи отчета «Анализ счета» для счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». 

С помощью отчета оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.3 «НДС с продаж» можно получить данные о налогах и счетах-фактурах, исчисливших данные налоги. 

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов Алнашского райпо предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты соответствующие субсчета.

После фактической реализации продукции Алнашское райпо производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. 

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок. 

Одним из направлений развития бухгалтерского учета как информационной базы управления, является повышение качества информации с точки зрения ее аналитичности, релевантности и своевременности. С целью достижения вышеуказанных свойств учетной информации о дебиторской задолженности рекомендуем на основе уточненной классификации дебиторской задолженности организовать в рамках предложенных учетных моделей аналитический учет расчетов с дебиторами по следующей схеме (см. рис. 3).

 

Рис. 3. Схема аналитического учета расчетов с дебиторами

 

Такой подход к детализации дебиторской задолженности позволит существенно снизить затраты времени на поиск и обработку нужных данных, а, следовательно быстрее принимать управленческие решения, что, в конечном счете, скажется на величине, качестве и оборачиваемости дебиторской задолженности.

 

3.4. Анализ состава, динамики и структуры дебиторской задолженности

 

Анализ дебиторской задолженности необходимо начать с анализа динамики и состава дебиторской задолженности (см. табл. 8).

Согласно данным таблицы 8 мы видим, что в составе дебиторской задолженности присутствует только краткосрочная дебиторская задолженность.

 

Таблица 8

Анализ динамики и состава дебиторской задолженности

Показатели	Ед. изм.	2011	2012				2013
		Кол-ный показатель		Кол-ный показатель	Темп роста, %	Отклонение +/-	Кол-ный показатель	Темп роста, % к 2012 г.	Отклонение +/-	Темп роста, % к 2011 г.	Отклонение +/-
Сумма дебиторской задолженности	Тыс. руб.	4909		4412	89,9	-497	2286	51,8	-2126	46,6	-2623
Краткосрочная дебиторская задолженность	Тыс. руб.	4453		4340	97,5	-113	2258	52,0	-2082	50,7	-2195
В т.ч. - покупатели и заказчики	Тыс. руб.	3559		3387	95,2	-172	853	25,2	-2534	25,2	-2706
- авансы выданные	Тыс. руб.	822		914	111,2	+92	207	22,3	-707	22,7	-615
- прочая	Тыс. руб.	72		39	54,2	-33	390	1000	+351	541,7	+318
УВ краткосрочной дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности	%	90,7		98,4	Х	+7,7	98,8	Х	+8,1	Х	+0,4
Долгосрочная дебиторская задолженность	Тыс. руб.	456		72	15,8	-384	28	38,9	-44	6,1	-428
В т.ч. - покупатели и заказчики	Тыс. руб.	---		---	---	---	---	---	---	---	---
- прочая	Тыс. руб.	456		72	15,8	-384	28	38,9	-44	6,1	-428
УВ долгосрочная дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности	%	9,3		1,6	Х	-7,7	1,2	Х	-8,1	Х	-0,4

 

 

 

За 2012 г. дебиторская задолженность сократилась на 497 тыс. руб. (или на 10,1%).

При этом краткосрочная дебиторская задолженность сократилась на 113 тыс. руб. (или на 2,5%).

В том числе задолженность покупателей и заказчиков сократилась на 172 тыс.  руб. (или на 4,8%).

По авансам выданным наблюдается рост на 92 тыс. руб. (или на 11,2%).

Прочая задолженность сократилась на 33 тыс. руб. (или на 45,8%).

Долгосрочная дебиторская задолженность сократилась на 384 тыс. руб. (или на 84,2%). В составе долгосрочной дебиторской задолженности числится только прочая задолженность.

За 2013 г. дебиторская задолженность сократилась на 2126 тыс. руб. (или на 48,2%).

При этом краткосрочная дебиторская задолженность сократилась на 2082 тыс. руб. (или на 48,0%).

В том числе задолженность покупателей и заказчиков сократилась на 2534 тыс.  руб. (или на 74,8%).

По авансам выданным наблюдается сокращение на 707 тыс. руб. (или на 77,7%).

Прочая задолженность увеличилась на 351 тыс. руб. (или в 10 раз).

Долгосрочная дебиторская задолженность сократилась на 44 тыс. руб. (или на 61,1%). В составе долгосрочной дебиторской задолженности числится только прочая задолженность.

Однако сокращение дебиторской задолженности связано, прежде всего, с сокращением товарооборота райпо. Поэтому не может рассматриваться как положительная тенденция.

Далее рассчитаем коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность, который рассчитывается по следующей формуле:

КОАдз = ДЗ/ОА, где

КОАдз – коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;

ДЗ – общая сумма дебиторской задолженности организации (или сумма задолженности отдельно по товарному и потребительскому кредиту);

ОА – общая сумма оборотных активов организации.

 

Таблица 9

Доля дебиторской задолженности в оборотных активах (тыс. руб.)

Анализируемый период	Дебиторская задолженность	Сумма оборотных активов	Доля  (%)	К-т отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность
2011 г.	4909	28671	17	0,17
2012 г.	4412	34239	13	0,13
2013 г.	2286	32654	7	0,07