Анализ дебиторской задолженности

Иногда дебиторская задолженность рассматривается как инструмент управления оборотным капиталом организации, как вложение средств с целью увеличения объема реализации и собственного капитала.

При существенной величине дебиторской задолженности перед предприятием возникает необходимость четкого контроля и обоснования ее допустимой величины, оценки возможности, периодичности и объема инкассации долга, организации оперативного мониторинга финансового состояния, платежеспособности потенциальных и постоянных деловых партнеров. В нормальных условиях функционирования рыночной экономики дебиторская задолженность является одним из действенных инструментов стимулирования роста объема продажи и, как следствие, повышения  эффективности производственной деятельности организации.

На величину дебиторской задолженности предприятия влияют:

- общий объем продаж  и доля в нем реализации  на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут  и остатки дебиторской задолженности);

- условия расчетов с  покупателями и заказчиками (увеличение  сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);

- политика взыскания дебиторской  задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности);

- платежная дисциплина  покупателей и общее экономическое  состояние тех отраслей, к которым  они относятся;

- качество анализа дебиторской  задолженности и последовательность  в использовании его результатов. При удовлетворительном состоянии аналитической работы на предприятии создаются предпосылки для перехода от пассивного управления дебиторской задолженностью, сводимого, в основном, к регистрации информации о составе и структуре задолженности, к политике активного управления, предполагающего целенаправленное воздействие на условия предоставления кредита покупателям.

 

1.2. Классификация дебиторской задолженности

 

Ориентируясь на разные подходы к определению дебиторской задолженности  можно провести ее классификацию по ряду признаков (см. рис. 1):

По степени ликвидности можно выделить высоколиквидную, неликвидную и среднеликвидную дебиторскую задолженность. Краткосрочная дебиторская задолженность (со сроком погашения до одного месяца) является высоколиквидной; безнадежная дебиторская задолженность, которая не может быть конвертирована в денежные средства, является неликвидной; все остальные виды дебиторской задолженности, за исключением краткосрочной и безнадежной, являются среднеликвидными.

 

Рис. 1. Классификация дебиторской задолженности

 

Наиболее распространенной в отечественной учетной практике является классификация дебиторской задолженности по элементам. Охарактеризуем каждый из них:

- задолженность покупателей  и заказчиков обусловлена их  задолженностью за отгруженные товары и выполненные работы;

- векселя к получению – задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, оформленная товарными векселями;

- авансы выданные – задолженность по выданным авансам в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ;

- задолженность зависимых  и дочерних обществ;

- прочие дебиторы – задолженность подотчетным лицам, по налогам и сборам, по ссудам работникам и др.

По срокам образования дебиторскую задолженность можно разделить на краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается дебиторская задолженность со сроком погашения до 30 дней, среднесрочной – дебиторская задолженность со сроком погашения от 1 до 12 месяцев, долгосрочной – свыше 12 месяцев.

По целесообразности образования дебиторскую задолженность может быть оправданной и неоправданной. Оправданной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил и связан с нормальными сроками документооборота. Просроченная задолженность – дебиторская задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.; она является неоправданной.

В зависимости от обеспечения дебиторскую задолженность классифицируется как обеспеченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями. Дебиторская задолженность может быть обеспечена неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По степени надежности возврата дебиторскую задолженность можно выделить надежную, сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Надежной признается дебиторская задолженность в случае подтверждения контрагентом исполнения своих обязательств, а также задолженность, обеспеченная гарантией. В свою очередь сомнительной является просроченная дебиторская задолженность, не подтвержденная кредитором. Безнадежной считается дебиторская задолженность, у которой срок исковой давности истек, а также дебиторская задолженность, признанная таковой по решению суда (вследствие ликвидации должника и др.).

Соблюдение нормы закона является следующим классификационным признаком, в соответствии с которым дебиторскую задолженность можно подразделить на надлежаще истребованную и неистребованную. Надлежаще истребованной считается дебиторская задолженность в случае подтверждения третьей стороной своих обязательств, а также если имеется обращение в суд. Во всех остальных случаях дебиторская задолженность признается как неистребованная.

По степени подверженности планированию можно выделить планируемую и не планируемую дебиторскую задолженность. Ожидаемая величина задолженности по условиям договора, в которых предусмотрена отсрочка, рассрочка платежа, является планируемой. Прочие виды задолженности относятся к незапланированной.

По возможности осуществления контроля выделяют контролируемую и неконтролируемую дебиторскую задолженность. Контролируемой считается дебиторская задолженность в том случае, если имеется заинтересованное аффилированное лицо, которому должна организация или которое должно организации. Прочие виды задолженности являются неконтролируемыми.

 

1.3. Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Организации, приобретающие за плату товарно-материальные ценности, работы и услуги, носят название покупателей или заказчиков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность за товары, работы и услуги, а по кредиту – погашение задолженности. Векселя, полученные организацией в счет поставки товаров, работ и услуг, учитываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по векселям полученным», погашение векселей – по кредиту указанного субсчета. При расчетах с покупателями организация-поставщик может получить от них аванс или предварительную оплату, эти суммы будут отражены по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным». В дальнейшем эти суммы будут зачтены в счет окончательных расчетов по дебету указанного субсчета.

В бухгалтерском учете у организаций применяется метод определения выручки по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.е. метод начисления. Для целей налогообложения организация может определить в своей учетной политике и кассовый метод, т.е. метод определения выручки от реализации по мере поступления денег за товары, работы, услуги в кассу или на счета в банках. Иными словами, метод начисления предполагает уплату налогов в бюджет до поступления денег от контрагентов по сделкам, а кассовый метод - после поступления денег, в этом случае возникает отсрочка по платежам налогов в бюджет.

Статьей 273 НК РФ определено, что организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Если же организация, перешедшая на кассовый метод определения доходов и расходов, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления начиная с того налогового периода, когда было допущено такое превышение.

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». При кассовом методе отражения выручки будут дебетоваться счета учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п., а кредитоваться счет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

В условиях рыночных отношений у организаций, отгрузивших товары, выполнивших работы, оказавших услуги, остается риск неуплаты со стороны своих контрагентов но договорам. В связи с этим у них могут образоваться сомнительные, и даже безнадежные долги. Согласно ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежным долгом признается долг, но которому истек установленный срок исковой давности, т.е. три года, а также такой долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам для списания дебиторской задолженности, который учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резерв создается за счет прочих расходов, при этом резервируются суммы по каждому долгу, признанному организацией сомнительным, на основании акта о проведении инвентаризации задолженности. В учете делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Суммы безнадежных долгов списываются в уменьшение резерва по истечении срока исковой давности и в учете делаются записи по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если должник погасил свой долг, то неиспользованные суммы резерва присоединяют к финансовым результатам отчетного периода, который следует за периодом создания резерва, и в учете делают записи по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, списание в убыток задолженности не является ее аннулированием. Поэтому она должна числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лег.

При отсутствии резерва безнадежная задолженность списывается по истечении срока исковой давности на финансовые результаты в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Основной регистр для формирования информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - журнал-ордер № 11. Остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в балансе в разделе II актива, он показывает сумму дебиторской задолженности по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Остаток в части авансов полученных отражается в разделе V пассива баланса в составе кредиторской задолженности.

Аналитический учет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен строиться таким образом, чтобы обеспечить заинтересованным пользователям информацию по покупателям и заказчикам, срок оплаты документов у которых не наступил; по документам, не оплаченным в срок; по авансам полученным; по векселям полученным, срок оплаты по которым не наступил; по векселям, не оплаченным в срок.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражается выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
Отражаются прочие доходы от продажи имущества	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 "Прочие доходы и  расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"
Поступили денежные средства в кассу от покупателей и заказчиков	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получены авансы в кассу в качестве предварительной оплаты по договорам	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков на расчетные счета	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получены авансы в качестве предварительной оплаты по договорам	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков в иностранной валюте	52 «Валютные счета» субсчет «Транзитный валютный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков на аккредитив	55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Зачтены при окончательном расчете суммы полученных авансов	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списаны безнадежные долги за счет суммы резерва по истечении срока исковой давности	63 «Резервы по сомнительным долгам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Уменьшена задолженность перед банком по кредитам на суммы поступивших платежей от покупателей и заказчиков	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Уменьшена задолженность перед прочими кредиторами на суммы поступивших платежей от покупателей и заказчиков	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» соответствующие субсчета	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списаны безнадежные долги по истечении срока исковой давности и при отсутствии резерва	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»