Понятие аудита, его цели, задачи и классификация

1. Понятие аудита, его цели, задачи и классификация
1. Понятие аудита

Аудит – это процесс, посредством которого компонентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящийся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Сущность аудита и аудиторской деятельности определена Международным стандартом аудита МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».

Значение аудита состоит в достижении интересов соответствующих сторон, а именно:

Экономических субъектов (фирм, акционерных обществ) в лице их владельцев;

Государства в лице налоговой службы;

Различных пользователей финансовой отчетности;

Аудиторов - в целях защиты интересов собственника и государства, а также обеспечении учета и отчетности.

Потребность же в проведении аудита основывается на интересах пользователей финансовой отчетности:

- пользователи финансовой отчетности

- внутренние пользователи

- внешние пользователи

- администрация

- менеджеры

- собственники

- руководители подразделений

- персонал

- пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес:

- Государственные органы

- общественность

- пользователи, имеющие прямой финансовый интерес:

- инвесторы

- банки

- поставщики

- покупатели и клиенты

Потребность в аудите возникает, когда права собственности и управление предприятием разделяются. Однако существует определенные преимущества, присущие аудиту финансовой отчетности, даже в случае отсутствия законодательного требования к его проведению

Процесс внесения основных изменений на право собственности может быть обеспечен, если прошлые отчеты содержат аудиторское заключение без оговорок, например, когда два единоличных партнера объединяют свой бизнес для создания нового субъекта хозяйствования.

 

1.2. Цель и задачи аудита

Цель аудита финансовой отчетности заключается в предоставлении аудитору возможности дать заключение (выразить мнение) в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой составления финансовой отчетности.

Несмотря на стандартное определение цели аудита, на самом деле под нею следует понимать ту цель, которую ставит перед аудитором клиент.

Цель аудиторской деятельности - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Основная цель аудита может дополняться обусловленным договором с клиентом выявлением резервов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельность, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы в отчете;

- насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений собственником предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

- полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей;

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

- соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

- обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

- общая приемлемость отчетности;

- обоснованность;

- законченность;

- оценка;

- классификация;

- разделение;

- аккуратность;

- раскрытие.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации бухгалтерского учета;

- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование;

- разработка учредительных документов;

- предоставление информации о будущих партнерах;

- информационное обслуживание клиентов.

 

1.3. Классификация  аудита

Основные виды аудита представлены в таблице 1.

№ пп.	Критерии	Виды
1	По отношению к пользователям информации	Внешний Внутренний
2	По отношению к требованиям законодательства	Обязательный Инициативный
3	По объектам аудита	Банковский Аудит страховых организаций Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов Общий Государственный
4	По назначению	Аудит финансовой отчетности Налоговый аудит Аудит на соответствие требованиям Ценовой аудит Управленческий (производственный) аудит Аудит хозяйственной деятельность Специальный (экологический, операционный и др.) аудит
5	По времени осуществления	Первоначальный аудит Согласованный (повторяющийся) аудит Оперативный аудит
6	По характеру проверки	Подтверждающий аудит Системно-ориентированный аудит Аудит, базирующийся на риске

 

Табл. 1. Основные виды аудита

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.

Задачи, которые должна выполнять служба внутреннего аудита, определяют функции работников этой службы и их профессионально-квалификационный состав.

Основные задачи внутреннего аудита:

Осуществление периодического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью проверяемых организаций.

Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности ее функционирования, используя различные приемы (выборку, сканирование и т. п.). Аудитор проверяет юридическую обоснованность операции и оптимальность налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

Проведение финансово-экономического анализа деятельности организации и разработка ее финансовой стратегии.

При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценивает ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности.

Консультативные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения, а также в вопросах права и другие услуги по профилю деятельности аудиторской службы — один из наиболее часто встречающихся видов услуг.

Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства, выполнение этой услуги может быть также отнесено к задачам службы внутреннего аудита.

В результате проверки, анализа и консультирования службой внутреннего аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу.

Внутренний аудит дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия и его структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита, направленная в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.).

Внешний аудит — это независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа.

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторский риск и его компоненты

 

Риск аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) внутрихозяйственный риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, их оценивать и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

1) высокий;

2) средний;

3) низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутых, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.дит отчетность риск ошибка

Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибется, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал. В каждом конкретном случае степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Чем шире круг потенциальных пользователей, чем выше их интерес к отчетности, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Можно предположить, что отчетность экономических субъектов, имеющих большой объем финансово-хозяйственных операций, более востребована, чем отчетность промышленных предприятий, выпускающих однородную продукцию. Акционеры, собственники и потенциальные инвесторы скорее будут заинтересованы отчетностью открытых акционерных обществ, чем отчетностью закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Изучение и анализ рисков – предмет пристального внимания аудитора, так как характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, привести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных. Аудитор может столкнуться с обоснованными претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов (в одном случае – от пользователей аудита, в другом – от проверенного экономического субъекта, интересам и репутации которого несправедливо нанесен ущерб). Не подтверждение достоверной отчетности в первую очередь наносит ущерб репутации экономического субъекта. Обеспокоенный такой несправедливостью клиент скорее всего предпримет активные действия с целью выявить истину, не дожидаясь выдачи аудиторского заключения.