Содержание

Теоретическая часть

1. Цели и задачи аудита …………………...……………………...…………..….3

2. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом…………………………………………………………………….........8

Расчетная часть……….………………………………………………………..14

Список использованной литературы…………...………………………………16

Теоретическая часть

1. Цели и задачи аудита.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны.

В ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ приведены основные понятия об аудиторской деятельности и дано четкое  разграничение понятий "аудиторская деятельность" и "аудит":

1.   Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

2.   Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

3.   Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

4.   Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов [1].

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [2].

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [4, стр.17].

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Общие принципы аудита приведены в Постановлении Правительства от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности": при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

      независимость;

      честность;

      объективность;

      профессиональная компетентность и добросовестность;

      конфиденциальность;

      профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение [2].

Рис. 1. Общая классификация аудиторской деятельности в РФ [4, стр. 16]

Приведенная классификация позволяет рассмотреть цели и задачи аудиторской деятельности.

Задачи аудиторской деятельности различны в зависимости от его вида. Внешний аудит представляет собой предпринимательскую деятельность, направленную на подтверждение достоверности информации, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности независимой аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Для внешнего аудита основные задачи:

1.      составление плана и программы проведения аудита;

2.      определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

3.      проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

4.      выражение мнения по результатам проведения аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности [4, стр.18]

Внутренний аудит – контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля [2].

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или собственников аудируемого лица на основе договора с аудиторской фирмой.

Основная цель независимого аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Цели же, преследуемые руководством фирмы аудируемого лица, могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету и пр.

Обязательный аудит – ежегодная обязательная независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, проведение которой обусловлено прямым указанием в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" и других нормативно-правовых актах.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, связанных с аудиторской деятельностью:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления [1].

2. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом для проведения аудиторской проверки.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Независимость аудиторов установлена статьей 12 Закона «Об аудиторской деятельности». Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным. Ответственность за принцип независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости разрабатываются ею же.

Аудит не могут осуществлять:

1.                 Аудиторы, являющиеся учредителями аудируемых лиц, т.е. руководители, бухгалтера и иные лица, несущие ответственность за организацию бух учета.

2.                 Аудиторы, состоящие с учредителями аудируемых лиц в близком родстве.

3.                 Аудиторские организации, руководители и другие должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц.

4.                 Аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве с аудируемыми лицами.

5.                 Аудиторские организации, если аудируемые лица являются филиалом или представительством этой аудируемой организации.

6.                 Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, которые в течение предыдущих 3-х лет оказывали услуги по ведению бух отчетности аудируемому лицу.

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки и аудиторской организации или аудитора - предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

В настоящее время в Российской Федерации действует большое количество аудиторских фирм, и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. Самый простой способ выбрать аудиторскую фирму — довериться рекламе. Однако это и самый ненадежный способ, поскольку нет уверенности в качестве и надежности работы рекламируемой фирмы.
Часто экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, партнеров, знакомых или черпают информацию из специальной литературы, посещений семинаров, выставок и пр.

Во всех случаях при выборе аудиторской организации или аудитора - предпринимателя следует обратить внимание на:

1) наличие лицензии у аудиторской организации;

2) соблюдение принципа независимости аудиторской организации, ее руководителей и должностных лиц, аудитора - предпринимателя и аудиторов от организаций - заказчиков, их руководителей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и их близких родственников;

3) наличие у аудиторской организации достаточного числа сотрудников (аудиторов) для проведения аудиторской проверки организации соответствующего размера;

4) наличие положительных рекомендаций от других клиентов;

5) отсутствие претензий к аудиторской организации или аудитору - предпринимателю со стороны других клиентов, лицензирующего органа, налоговых и иных контролирующих органов;

6) наличие у аудиторской организации договора страхования риска ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.

Основными критериями отбора аудиторских фирм являются:

1)                      численность персонала и его опыт;

2)                      оборот фирмы;

3)                      наиболее крупные клиенты фирмы;

4)                      уровень цен на услуги;

5)                      возможные предоставляемые льготы;

6)                      степень ответственности за качество аудита;

7)                      наличие филиалов в регионах;

8)                      продолжительность работы на рынке;

9)                      наличие соответствующей лицензии;

10)                  ассортимент предоставляемых услуг.

      1) Наличие  соответствующей лицензии у аудиторов и аудиторских фирм.

Постановлением правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г., № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" определен порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности проводится с целью обеспечения контроля государством за соблюдением требований законодательства России, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Аудиторы, работающие самостоятельно, а также аудиторские фирмы (в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими лицами) вправе заниматься аудиторской деятельностью в России только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Осуществление юридическими и физическими лицами аудиторской деятельности, без полученной в установленном порядке лицензии, является основанием для применения мер ответственности, установленных указом президента Российской федерации.

2) Численность персонала и оборот аудиторской фирмы можно установить, используя регулярно публикуемые в прессе рейтинги аудиторских фирм.
Поскольку в условиях рынка цена на услуги различна в разных фирмах, экономические субъекты имеют возможность выбора аудиторских фирм и по этому параметру.

4) Уровень цен и возможные предоставляемые льготы.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют своим постоянным клиентам определенные льготы относительно цены, времени оказания услуги, предоставления конкретных аудиторов, а в своих рекламных буклетах (или используя другие формы оповещения) перечисляют наиболее известных своих клиентов для дополнительного подтверждения своего статуса, солидности и значимости на рынке аудиторских услуг. Эти факторы также следует учитывать при выборе аудиторов.

6) Степень ответственности за качество предоставляемого аудита.

Важный критерий выбора аудиторской фирмы - степень ответственности за качество своей работы, которую аудиторская фирма готова нести в соответствии с договором на проведение аудита (диапазон ответственности, которую согласна взять на себя аудиторская фирма по договору на аудит, очень широк).

7)Наличие филиалов в регионах.

Наличие филиалов в регионах может быть лишь вспомогательным критерием в тех случаях, когда это важно для экономического субъекта.

Продолжительность работы на рынке аудиторских услуг - критерий, свидетельствующий об имеющемся опыте.

Конечно, экономическому субъекту следует убедиться в том, что аудиторская фирма имеет непросроченную лицензию на соответствующий вид услуг.

10)Ассортимент предоставляемых услуг.

Чем шире ассортимент услуг, которые предоставляет аудиторская фирма, тем это удобнее экономическому субъекту, так как при необходимости в одной и той же фирме он может получить исчерпывающую информацию, необходимую для решения той или иной проблемы.

При проведении конкурса на выбор аудиторской организации правила такого выбора определяются условиями конкурса. Условия конкурса могут быть индивидуальными либо типовыми, утверждаемыми государственными органами (например, при проведении аудита организаций, в уставном капитале которых есть доля госсобственности).

Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций - победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Расчетная часть

Вариант 3

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1)           составление плановых смет расходов материалов и сравнение с фактическими расходами материалов;

2)           проверка правильности корреспонденции счетов;

3)           оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств;

4)           контрольное взвешивание товаров на складе;

5)           ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода;

6)           проверка правильности расчетов по кредитам и займам.

Сделайте необходимые пояснения.

Ответы :

1.                  Прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

2.                  Инвентаризация, целью является установление недостач или излишков товарно-материальных ценностей, проверка хозяйственных средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра.

3.                  Экспертная проверка, позволяющая подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций.

4.                  Запрос, представляет собой сбор информации у осведомленных лиц, в форме устного опроса.

5.                  Подтверждение, представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях; аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности у самих дебиторов.

6.                  Пересчет, т.к. при проверке правильности начисления налогов следует прежде всего скрупулезно пересчитать налоговую базу по каждому налогу.

Список использованной литературы

1.      Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2.      Постановление Правительства от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

3.      Гражданский кодекс РФ

4.      Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003.-583с.

5.      http://inform-audit30.ru/text/Выбор аудитора.

2