Учет и налогообложение хозяйственных операций

Срок действия договоров

Срок действия договоров на выполнение НИР и ОКР устанавливается сторонами с учетом сложности решаемых задач, ориентировочного объема предстоящих работ, обеспеченности исполнителя материально-техническими и иными ресурсами и т. п. Наряду с указанием начального и конечного сроков выполнения работ обычно дополнительно согласовываются сроки завершения отдельных этапов работ, которые фиксируются в календарном плане или ином аналогичном документе. Как правило, исполнителю предоставляется право на досрочное выполнение работ, результаты которых должны быть приняты заказчиком.

Особых требований к форме договоров на выполнение НИР и ОКР закон не содержит. Обычно договор заключается в простой письменной форме путем составления сторонами единого документа, имеющего ряд приложений в виде технического задания заказчика, согласованной сторонами сметы, календарного плана и т. п. Договоры на выполнение НИР и ОКР заключаются, как правило, по свободному волеизъявлению сторон в общем порядке, который определен главой 28 ГК. В тех случаях, когда НИР и ОКР выполняются для государственных нужд на основе государственного контракта, последний заключается по правилам, предусмотренным ст. 528 ГК.

Выполнение работ

1. Исполнитель обязан  провести научные исследования лично. Он вправе привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ третьих лиц только с согласия заказчика.

2. При выполнении опытно-конструкторских  или технологических работ исполнитель  вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (статья 706).2

Права сторон на результаты работ

1. Стороны в договорах  на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

2. Если иное не предусмотрено  договором, заказчик имеет право  использовать переданные ему исполнителем результаты работ, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ для собственных нужд.

3. Права исполнителя и  заказчика на результаты работ, которым предоставляется правовая  охрана как результатам интеллектуальной  деятельности, определяются в соответствии с правилами раздела VII настоящего Кодекса.3

 

 

Обязанности исполнителя

Исполнитель в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ обязан:

• выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;
• согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;
• своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или в договоре;
• незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;
• гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.4

Обязанности заказчика

1. Заказчик в договорах  на выполнение научно-исследовательских  работ, опытно-конструкторских и  технологических работ обязан:

• передавать исполнителю необходимую для выполнения работы информацию;
• принять результаты выполненных работ и оплатить их.

2. Договором может быть  также предусмотрена обязанность  заказчика выдать исполнителю  техническое задание и согласовать  с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ.5

 

Последствия невозможности достижения результатов научно-исследовательских работ

Если в ходе научно-исследовательских работ обнаруживается невозможность достижения результатов вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя, заказчик обязан оплатить стоимость работ, проведенных до выявления невозможности получить предусмотренные договором на выполнение научно-исследовательских работ результаты, но не свыше соответствующей части цены работ, указанной в договоре.6

Последствия невозможности продолжения опытно-конструкторских и технологических работ

Если в ходе выполнения опытно-конструкторских и технологических работ обнаруживается возникшая не по вине исполнителя невозможность или нецелесообразность продолжения работ, заказчик обязан оплатить понесенные исполнителем затраты.7

Ответственность исполнителя за нарушение договора

1. Исполнитель несет ответственность  перед заказчиком за нарушение  договоров на выполнение научно-исследовательских  работ, опытно-конструкторских и  технологических работ, если не  докажет, что такое нарушение  произошло не по вине исполнителя (пункт 1 статьи 401).

2. Исполнитель обязан  возместить убытки, причиненные  им заказчику, в пределах стоимости  работ, в которых выявлены недостатки, если договором предусмотрено, что  они подлежат возмещению в  пределах общей стоимости работ по договору. Упущенная выгода подлежит возмещению в случаях, предусмотренных договором.8

 

 

Правовое регулирование договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ

К срокам выполнения и к цене работ, а также к последствиям неявки заказчика за получением результатов работ применяются соответственно правила статей 708, 709 и 738 настоящего Кодекса.

К государственным или муниципальным контрактам на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ для государственных или муниципальных нужд применяются правила статей 763 - 768 настоящего Кодекса.9

 

2. Учет и налогообложение  хозяйственных операций

Оформление хозяйственных операций у Исполнителя

 

№ п/п	Наименование операции	Документ
1.	Заключён договор на НИОКР	Договор поставки
2.	Получена сумма аванса от заказчика (НДС не облагается)	Платёжные документы
3.	Передан поставщику счёт (сумма оплаты за материалы)	Платёжные документы
4.	Получены материалы от поставщика	Накладная
5.	Начислен НДС по приобретенным материалам	Счёт-фактура
6.	Оплачены транспортные услуги	Платежное поручение
7.	Включены в затраты транспортные услуги	Акт выполненных работ
8.	Начислен НДС по транспортным услугам	Счёт-фактура
9.	Оплачены коммунальные услуги (э/э, теплоэнергия, вода, канализация и др.), расходуемые при выполнении НИОКР	Платежное поручение
10.	Оприходованы коммунальные услуги	Акт выполненных работ
11.	Начислен НДС по коммунальным платежам	Счёт-фактура
12.	Начислена сумма заработной платы работникам	Расчёт бухгалтерии
13.	Выплаты зарплаты работникам	Платежная ведомость
14.	Взносы в социальные внебюджетные фонды	Расчет бухгалтерии
15.	Начислена амортизация на оборудование, необходимое для выполнение НИОКР	Расчет бухгалтерии
16.	Начисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве	Расчет бухгалтерии
17.	Налог на имущество	Расчет бухгалтерии
18.	Передан товар заказчику	Накладная
19.	Получены денежные средства от заказчика после реализации	Платёжные документы
20.	Определен финансовый результат – прибыль	Расчет бухгалтерии
21.	Начислен налог на прибыль	Расчёт бухгалтерии
22.	Уплачен налог на прибыль	Платежное поручение

 

 

 

 

 

 

 

 

Оформление хозяйственных операций у Заказчика

 

№ п/п	Наименование операции	Документ
1.	Заключён договор на НИОКР	Договор поставки
2.	Перечислена сумма аванса исполнителю	Платёжные документы
3.	Принят товар от заказчика	Накладная
4.	Перечислены денежные средства исполнителю после получения НИОКР	Платёжные документы

 

 

4.Решение задачи

 

Учет у Исполнителя

№ п/п	Наименование операции	Сумма, руб.
1.	Заключён договор на НИОКР	-
2.	Получена сумма аванса от заказчика (НДС не облагается)	500 000
3.	Передан поставщику счёт (сумма оплаты за материалы без НДС)	250 000
4.	Получены материалы от поставщика	250 000
5.	Начислен НДС по приобретенным материалам	45 000
6.	Оплачены транспортные услуги (без НДС)	50 000
7.	Включены в затраты транспортные услуги	50 000
8.	Начислен НДС по транспортным услугам	9 000
9.	Оплачены коммунальные услуги (э/э, теплоэнергия, вода, канализация и др.), расходуемые при выполнении НИОКР, без НДС	70 000
10.	Оприходованы коммунальные услуги	70 000
11.	Начислен НДС по коммунальным платежам	12 600
12.	Начислена сумма заработной платы работникам	150 000
13.	Выплата заработной платы работникам	150 000
14.	Взносы в социальные внебюджетные фонды (26%)	39 000
15.	Начислена амортизация на оборудование, необходимое для выполнение НИОКР	39 000
16.	Начисление взносов на страхование от несчастных случаев на производстве (0,3%)	450
17.	Налог на имущество (2,2%)	2 978,25
18.	Передан товар заказчику	-
19.	Получены денежные средства от заказчика после реализации	500 000
20.	Определен финансовый результат – прибыль	331 971,75
21.	Начислен налог на прибыль: -в Федеральный бюджет -в бюджет субъектов  РФ	6 639,43 59 754,92
22.	Уплачен налог на прибыль (20%)	66 394,35

 

 

 

Учет у Заказчика

№ п/п	Наименование операции	Сумма, руб.
1.	Заключён договор на НИОКР	-
2.	Перечислена сумма аванса исполнителю	500 000
3.	Принят товар от заказчика	-
4.	Перечислены денежные средства исполнителю после получения НИОКР	500 000

 

Расчет амортизационных отчислений

На 01.01.2010 г. стоимость основных средств составила 600 000 руб. Ежемесячные амортизационные отчисления SА составят 13 000 руб.

За период действия договора амортизационные отчисления составят:

руб.

ИСза 9 мес = (ОСИ01.01+ ОСИ01.02+ ОСИ01.03+ ОСИ01.04+ ОСИ01.05+ ОСИ01.06+ ОСИ01.07+ ОСИ01.08+ ОСИ01.09+ ОСИ01.10) : 10 = (600 000 + 587 000 +574 000 + 561 000 + 548 000 + 535 000 + 522 000 + 509 000 + 496 000 + 483 000) : 10 =

= 541 500 руб.

Сумма авансового платежа (А):

А = (ИСза 9 мес × С) / 4 , где  С – ставка по налогу на имущество (2,2%).

А = (541 500 × 0,022) / 4 = 2 978,25 руб.

 

Определение НДС

1. Начислен НДС. НДС не облагается, т.к. работаем по льготе на основании п.2 пп. 26 ст. 149 гл.21 НК РФ ч.2.

2. НДС отнесен на себестоимость в ст. «Прочие»:

-с приобретенных материалов: 45 000 руб.

-с суммы коммунальных платежей: 12 600 руб.

-с транспортных услуг: 9 000 руб.

SНДС = 12 600 + 9 000 +45 000 = 66 600 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Исчисление суммы взносов в социальные внебюджетные фонды (26%):

150 000*0,26 = 39 000 руб.

Из них в:

Пенсионный фонд (20%):

150 000*0,2 = 30 000 руб.

 

Фонд социального страхования (ФСС) (2,9%):

150 000*0,029 = 4 350 руб.

 

Федеральный фонд ОМС (1,1%):

150 000*0,011 = 1 650 руб.

 

Территориальные фонды ОМС (2%):

150 000*0,02 = 3 000 руб.

 

Исчисление суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве (0,3 %):

 

150 000 × 0,003 = 450 руб.

 

Определение финансового результата:

 

1 000 000 – 250 000 – 50 000 – 70 000 – 150 000 – 39 000 – 39 000 – 450 – 2 978,25 - 66 600 = 331 971,75 руб.

 

Определение суммы налога на прибыль (20%):

331 971,75 * 0,20 = 66 394,35 руб.

 

В Федеральный бюджет: (2%)

331 971,75 * 0,02 = 6 639,43 руб.

 

В бюджет субъекта РФ: (18%)

331 971,75 * 0,18 = 59 754,92 руб.

 

 

 

 

 

 

 

Календарь налоговых выплат