Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Австрии

      Расчет делается на базе следующих показателей:

Таблица 6 Экономические показатели для расчета по методике М. Крейниной 

 

      Затраты за вычетом косвенных налогов определяются как разность между себестоимостью, реализованных товаров и работ (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) и НДС по приобретенным ценностям.

      Ср = 3 341 616 – 374 253 = 2 967 363тыс.руб.

      Фактическая прибыль отражена в строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках.

    Налоговая нагрузка ЗАО «Жилдорипотека» в 2010 году в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле: 

      НБ = (В - С_Р - П_ч) / (В - С_Р) * 100%         (6)

     НБ = (4 408 619 - 2 967 363 -6 847)/(4 408 619 - 2 967 363) *100%  = 99,52% 

Вывод: Суммарная величина налогов отражаемых в прибыли составляет 99,52%. Значение налогового бремени является крайне завышенным, требуются меры по изменению ситуации: это может быть расширение территории осуществления бизнеса, использование налоговых льгот,  продуктивная работа с налоговыми консультационными службами и привлечение специально обученного персонала для решения общих задач в организации.

      Следует отметить что данная методика выступает как средство анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта, в тоже время не учитывается роль косвенных налогов, которые в случае ЗАО «Жилдорипотека» являются основными. 

    Введем  в расчеты дополнительные экономические  показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ЗАО «Жилдорипотека» в 2010 году по методике А. Кадушина и Н.Михайловой. 

    Таблица 7 Экономические показатели для расчета налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н.Михайловой. 
 

 

    Величина  чистой прибыли представлена в строке 190 отчета о прибылях и убытках  ЗАО «Жилдорипотека» за 2010год.

    Эти показатели необходимы для расчета  вновь изданной стоимости (ВСС), добавленной  стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

ВСС = В - М₃ - AM + В_д - В_Р       (7)

ВСС = 4 408 619 - 22 918,5 - 3 800 + 0 – 0 = 4 381 900,5 тыс. руб. 

ДС = ВСС + AM            (8)

ДС = 4 381 900,5 + 3 800 = 4 385 700,5тыс. руб.

    С помощью добавленной стоимости  рассчитываются структурные коэффициенты, показывающие долю добавленной стоимости в выручке (К_о), долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений   на страхование   от   несчастных   случаев   на   производстве   и профессиональных   заболеваний   в   добавленной   стоимости (Кзп),   а также долю амортизации в добавленной стоимости (Кам) .

     Ко = ДС/В;   (9)

    Ко = 4 385 700,5/4 408 619 = 0,9948 

Кзп = ЗП/ДС;      (10)

    Кзп =22784,15/4 385 700,5 = 0,0052 

Кам = АМ/ДС   (11)

    Кам = 3 800/ 4 385 700,5 =0,0009

    Сопоставление сумм с величиной добавленной стоимости уместно, т.к. добавленная стоимость является источником дохода организации, т.е. показателем его развития.

    Расчет  налогового бремени должен быть конкретизирован путем включения в расчет чистых активов ЗАО «Жилдорипотека»⁷.  
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 8 Расчет чистых активов ЗАО «Жилдорипотека» за 2010 год* 
 

* - таблица  составлена по данным бухгалтерского  баланса ЗАО «Жилдорипотека» за 2010 год 

      Величина  чистых активов показывает эффективность  функционирования организации. Стоимость чистых активов как показатель состояния дел организации отражает стоимость той части имущества, которая служит обеспечением интересов кредиторов, но не обеспечивает конкретных обязательств коммерческой организации. Иными словами, речь идет об имущественной базе, которая при наступлении неблагоприятных обстоятельств может быть использована для исполнения ее обязательств. Стоимость чистых активов отражает также стоимость той части имущества организации, которая осталась бы у ее учредителей при ее "воображаемой" ликвидации с одновременным прекращением кредиторской и дебиторской задолженности по стоимости, отраженной в бухгалтерских регистрах на дату воображаемой ликвидации.

      В данном случае имеет место отрицательно значение стоимость чистых активов. В теории отмечается, что отрицательная величина чистых активов говорит о накопленных убытках и невозможности расплатиться по своим обязательствам: по данным бухгалтерской отчетности размер долговых обязательств превышает стоимость всего имущества организации. Однако, организация ЗАО «Жилдорипотека» пока остается работающей и платежеспособной, но необходимость в решении сложившейся ситуации имеет свою актуальность.

      Рассчитаем  налоговую нагрузку  по приведенной  ниже формуле: 

     НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы)                                                                                                         (12)

     НБ = (457 831,9/2 376 440) / (6847/2 376 440) = 66,86 

Вывод: Налоговая нагрузка есть доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости: в данном случае доля налогов по чистым активам примерно в 67 раз превышает долю в чистой прибыли, т. е. налоговое бремя является крайне высоким и требует незамедлительных мер по оптимизации налоговых платежей:

• корректировка учетной политики ЗАО «Жилдорипотека»;
• оптимизация налогового режима при осуществлении конкретной сделки, т.е. использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков;
• использование налогового менеджмента для управления налоговыми потоками в организации.

    При расчете не были включены налог на имущество и другие налоги, влияние которых на финансовое состояние организации сложно признать незначительным. 

    Для полноты характеристики налогового бремени ЗАО «Жилдорипотека» воспользуемся методикой Е.А. Кировой и рассчитаем относительную налоговую нагрузку.

Таблица 9 Экономические показатели для расчета налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой 

 

Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100%    (13)

     Дн = (457 831,9/4 381 900,5)*100%  = 10,45% 

Вывод: В данном случае доля налоговых платежей составляет 10,45% от вновь созданной стоимости. Налоговая нагрузка является низкой и значимых мер для оптимизации не требуется.

     Достоинством  данной методики определяется то, что налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам. В то же время методика не учитывает влияние таких показателей, как рентабельность и оборачиваемость оборотных активов, а так же не позволяет прогнозировать изменения деловой активности организации в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот. 

     Расчеты налоговой нагрузки следует дополнить расчетами по методике М.И.Литвина. Автор связывает налоговую нагрузку с числом налогов, структурой налогов экономического субъекта и механизмов их взимания. 

Таблица 10 Экономические показатели для расчета налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина