Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Австрии

     Региональными налогами признаются налоги, которые установлены статьей 14 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

     При установлении региональных налогов  законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов; также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения определяются НК РФ. К региональным налогам относятся:

1. Налог на имущество организаций - налог в РФ, плательщиками которого выступают все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами на территории РФ, а также подразделения указанных юридических лиц и иностранных фирм, банков и организаций, расположенных на территории РФ. Объектом обложения является имущество предприятий в его стоимостном выражении, представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов;
2. Налог на игорный бизнес - денежные суммы, взимаемые в соответствии с главой 29 НК РФ;
3. Транспортный налог - взимаемые в соответствии с главой 28 НК РФ. Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства (далее — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).

      Местными  налогами признаются налоги, установленные НК РФ (ст. 15) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

   При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. К местным налогам относятся:

1. Земельный налог - налог как форма платы за использование земли (глава 31 НК РФ);
2. Налог на имущество физических лиц – налог, плательщиками которого выступают физические лица, принадлежащего им на праве собственности имущества.

   Статьей 18 НК РФ также устанавливаются  специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в списке федеральных налогов, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.  

1.2. Теоретические  аспекты налоговой системы Австрии 

     Система налогообложения в Австрии существенно  отличается от действующих налоговых  систем развитых стран: ее своеобразие  основано на концепции вертикального  и горизонтального выравнивания положения отдельных административных единиц с помощью перераспределения через федеральный бюджет налоговых поступлений в пользу наиболее бедных территорий. Это является следствием неравномерного экономического развития территорий.

     Налоги Австрии чрезвычайно многообразны.

       Подоходное налогообложение является  одним из традиционных видов  налогообложения физических лиц,  поэтому в стране имеются свои  особенности, обусловленные историческими,  политическими, экономическими и  иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие принципы, которые применяются или являются ориентирами при построении и совершенствовании налоговой системы Австрии. Эти общие принципы состоят в следующем:

1. Обложение налогами и сборами с фактически получаемых доходов.
2. Сокращение количества налогов и упрощение системы их взимания.
3. Сведение к минимуму льгот по налогообложению и достижение в максимально возможной степени равного положения налогоплательщиков.

     Особенностью  Австрийской налоговой системы  является разделение принципов, используемых при налогообложении физических и юридических лиц.

     Налогообложение физических лиц является одним из традиционных видов налогообложения, поэтому имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Для Австрии можно выделить следующие принципы, которые применяются или являются ориентирами при построении и совершенствовании налоговых систем:

• Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов¹. Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам – как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. ;
• Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве.
• Совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов.
• Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу.
• Супруги имеют право уплаты налога и определения обязательств по нему как по индивидуальной, так и по совместной системе налогообложения. В тех случаях, когда применяется система совместного налогообложения дохода семьи, при определении налоговых обязательств к налогооблагаемому доходу применяются пониженные ставки.
• Налогоплательщику предоставляются возможности при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет.

     Налогообложение юридических лиц осуществляется в соответствии со следующими пунктами:

1. Каждый участник такого предприятия считается получившим доход в момент получения дохода предприятием, а величина индивидуального дохода определяется в соответствии с долей участника в капитале предприятия.
2. Система налогообложения прибыли компаний во всех странах является тесно увязанной с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) подоходного налогообложения физических лиц.
3. Заработная плата этих категорий служащих должна соответствовать выплатам на других аналогичных предприятиях, в противном случае превышение может рассматриваться как объект обложения корпорационным налогом. Подобные правила применяются также и в отношении уплаты процентов и рентных платежей.
4. Вновь созданные организации могут воспользоваться законом о поддержке новых фирм. Этот закон освобождает молодые компании от многочисленных государственных пошлин, связанных с регистрацией фирмы, в том числе и в торговом суде, от уплаты налога на фирму в размере 1% от суммы уплаченного уставного капитала при регистрации обществ с ограниченной ответственностью (GmbH) или акционерных обществ (AG), от уплаты государственных налогов, сопутствующих выплате зарплат всего в размере 6,88% в течение 12 календарных месяцев с момента открытия компании.
5. Нормы и правила проведения амортизационных отчислений устанавливаются в законодательном порядке, их нарушение также может рассматриваться как сокрытие объекта налогообложения со всеми вытекающими последствиями. Нормы амортизационных отчислений, как правило, являются не фиксированными, а предельными, что означает, с одной стороны, невозможность их превышения, а с другой стороны, разрешает предприятию устанавливать уровень отчислений произвольно.

      Австрийская структура налоговой системы  состоит из федерального центра (Bund), субъектов федерации – земель (Länder) и муниципальных образований. В настоящее время страна делится на девять федеральных земель и 2.359 муниципалитетов (пятнадцать из которых обладают особым правовым статусом).

     Законодательство  предусматривает различные виды налогов, которые в зависимости  от назначения делятся на:

1. Налоги, перечисляемые только в федеральный бюджет,

2. Налоги, перечисляемые в федеральный бюджет и бюджеты территориальных органов власти,

3. налоги, перечисляемые в земельный бюджет,
4. налоги, перечисляемые в земельный и муниципальный бюджеты, и, наконец,

5. налоги, перечисляемые только в муниципальный бюджет.

     Категория, к которой относится налог, устанавливается  федеральным законом о распределении доходов. Принятию этого закона предшествовали длительные дискуссии и переговоры между территориальными органами власти, результатом которых стало формальное политическое соглашение, которое позже трансформировалось в федеральный закон. Закон имеет ограниченный срок действия – от трех до четырех лет.

     Местное самоуправление не вправе вводить новые  виды налогов, т.к. перечень налогов, налоговая  база и пределы ставок налогов  устанавливаются либо земельным, либо федеральным законом. Местные органы власти не взимают никаких налогов в дополнение к имеющимся.

     Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

• федеральных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, таможенных пошлин;
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога.

     Земли получают доходы от:

• земельных налогов: имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога на противопожарную охрану;
• доли в совместных налогах;
• доли в распределении промыслового налога.

     К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог  на добавленную стоимость (включая  налог с оборота ввозимых товаров).

     Муниципальные образования получают часть поступлений от:

• местных налогов: налоги на использование природных ресурсов, находящихся в муниципальной собственности, налога на парковку автотранспорта, налога на фонд заработной платы;
• доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходно го налога;
• налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

     Налогами, вносящими наибольший вклад в  федеральный бюджет Австрии являются корпорационный налог (налог на прибыль  организации), акциз, подоходный налог и налог на добавленную стоимость (НДС).

     Корпорационный  налог (Koerperschaftssteuer). Доход юридических лиц облагается корпорационным налогом. Налог с дохода юридических лиц взимается не непосредственно с учредителей фирмы (или членов общества) в виде подоходного налога, а сначала – только с юридического лица в виде корпорационного налога, размер которого составляет как правило 25%. Доход самих учредителей фирм (членов обществ, получателей поддержки фондов) подлежит налогообложению только тогда, когда юридическое лицо распределяет между ними свою прибыль. Если, например, общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество после уплаты 25%-го корпорационного налога распределяет свою прибыль между учредителями, являющимися физическими лицами, то в этом случае им необходимо еще заплатить 1%-ный налог на доход с капитала (Kapitalertragssteuer).

      Как и в случае подоходного налога (налог с частных лиц), при корпоративном  налоге (налог с юридических лиц) налогоплательщиков разделяют на подлежащих ограниченному или неограниченному налогообложению. Фирмы, центральное руководство которых находится в Австрии, подлежат неограниченному налогообложению, то есть доходы, полученные во всех странах мира, облагаются налогом в Австрии. В эту группу входят:

• юридические лица частного права, такие как акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, экономические товарищества, страховые объединения и прочие юридические лица частного права;
• органы публичного права, такие как федерация, земли, общины, экономические палаты и больничные кассы социального страхования;
• фонды, учреждения и другие объединения с целевым назначением имущества.

      Ограниченному налогообложению подлежат фирмы, руководство  которых находится вне Австрии  и имеющие здесь только дочерние предприятия. Фирмы, чьи учредители несут ответственность только своими вкладами (это, прежде всего, общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества), обязаны согласно торговому кодексу вести бухгалтерию. Считается, что доходы таких фирм являются исключительно доходами от производственной деятельности. Это означает, что их прибыль облагается корпорационным налогом в размере 25%. В отличие от этих фирм другие фирмы, такие как союзы, общества или объединения, могут иметь также и доходы от непроизводственной деятельности, например, доход от сдачи в аренду, доход от капитала.