Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Австрии

     При анализе системы налогового контроля в первую очередь необходимо отметить особое внимание, уделяемое теоретико-идеологическим вопросам, в том числе концепции налогового контроля и налоговой дисциплины.

     Говоря  о концепции налогового контроля, необходимо выделить несколько ее составляющих базовых принципов, закрепляемых государством в основах налоговой системы. В числе таковых:

     1. Построение отношений между налогоплательщиком  и налоговыми органами на принципах  равноправия и баланса прав  и обязанностей сторон.

     2. Соответствие средств поставленным  целям (принцип экономической  эффективности). В случае назначения налоговой проверки отбор объектов осуществляется с позиции высокой вероятности обнаружения нарушений и, следовательно, увеличения объема доначислений.

     3. Неотвратимость наказания. Любые  попытки обмана государства со  стороны налогоплательщика будут выявлены и приведут к неблагоприятным последствиям.

     4. Презумпция невиновности налогоплательщика.

     При рассмотрении налоговых соглашений Австрии к их преимуществам можно отнести ясность ситуации для налогоплательщика и гарантированность отсутствия непредвиденных налоговых рисков. Так, подписание налогового соглашения исключает применение в будущем к налогоплательщику не только налоговых санкций, но и взимание самого налога, а также избавит стороны налоговых правоотношений от дорогостоящих и длительных судебных процедур.

     Таким образом, заключение налоговых соглашений можно рассматривать как своего рода гарантию в отношениях налогоплательщика  и государства, а их отсутствие может  превратить налоговый контроль в  орудие произвола и рычаг давления на добросовестного налогоплательщика.

     Безусловно, российским налоговым органам при  введении института предварительного налогового регулирования придется разрабатывать собственный механизм реализации указанной формы налогового контроля.

     Отдельным направлением повышения эффективности налогового контроля в Австрии является координация действий различных органов государственной власти и разработки комплексных методов противодействия уходу от уплаты налогов и сборов и выполнению положений налогового законодательства.

     В австрийском налоговом контроле активно применяется процедура "визита и конфискации", которая заключается в наделении сотрудников налоговых ведомств правом проводить обыски при наличии разрешения судебной власти. Разрешение позволяет проникать в торговые и частные помещения, собирать информацию и документы, способные доказать рассматриваемое мошенничество: тайная или фиктивная деятельность, сокрытие или передача доходов, подлог в налоговой льготе.

     Особую  роль играет устранение двойного налогообложения⁶:

    Применительно к Австрии двойное налогообложение устраняется следующим образом:

1. Если резидент Австрии получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящей Конвенции могут облагаться налогами в Российской Федерации, Австрия освобождает такой доход или капитал от налогообложения.
2. Если резидент Австрии получает виды доходов, которые в соответствии с положениями статьи 10 могут облагаться налогами в Российской Федерации, Австрия будет производить вычет из суммы налога на доход такого резидента, равный сумме налога, уплаченного в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не будет превышать часть такого налога, подсчитанного до произведения вычета, который относится к таким видам доходов, получаемых из Российской Федерации.
3. Дивиденды, о которых говорится в подпункте a) пункта 2 статьи 10, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом Российской Федерации, компании, являющейся резидентом Австрии, в соответствии с положениями внутреннего законодательства Австрии, но независимо от минимальных требований к участию в капитале, предусмотренных этим законодательством, освобождаются от налогообложения в Австрии.
4. Если в соответствии с любым положением настоящей Конвенции доход, получаемый резидентом Австрии, или капитал, которым он владеет, освобождаются от налогообложения в Австрии, Австрия может тем не менее при подсчете суммы налога на остающийся доход или капитал такого резидента принимать во внимание освобожденные от налогообложения доход или капитал.
5. Доход, получаемый резидентом Австрии, который рассматривается Австрией как подлежащий налогообложению в Российской Федерации в соответствии с настоящей Конвенцией, может тем не менее облагаться налогом в Австрии, если, после проведения взаимосогласительной процедуры, Российская Федерация не обложит налогом такой доход согласно настоящей Конвенции.
6. Применительно к Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим образом: Если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящей Конвенции могут облагаться налогами в Австрии, сумма налога на такой доход или капитал, уплачиваемая в Австрии, может вычитаться из налога, взимаемого в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 4. Практическая часть курсовой работы: Сопоставление различных методик расчета налоговой нагрузки на примере  ЗАО «Жилдорипотека» 

   В 2010 году налоговые обязательства ЗАО «Жилдорипотека» перед бюджетом выглядят следующим образом: 

Таблица 3 Налоговые обязательства ЗАО «Жилдорипотека» перед бюджетом за 2010 год 
 

    Расчет  вышеуказанных налогов осуществляется следующим образом:

1. НДС = Выручка от реализации*0,18 – НДС по приобретенным ценностям

(1)

    Значение  выручки от реализации товаров, работ  и услуг содержится в строке 010 Отчета о прибылях и убытках ЗАО  «Жилдорипотека» за 2010 год. Информацию о НДС по приобретенным ценностям можно получить из строки 220 Бухгалтерского баланса ЗАО «Жилдорипотека» за 2010 год.

2. Н_ПР  = Прибыль до налогообложения*0,20                                          (2)

    Значение  полученное при расчете следует сравнить со строкой 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета о прибылях и убытках: если значение совпадают – расчет выполнен верно.

3. ЕСН = Фонд оплаты труда*(0,26 +0,02)                                                (3)

    В 2010 году Единый социальный налог еще не был отменен, следовательно, расчет осуществляется по ставке 26% от фонда оплаты труда. Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» составляют 0,2%.

4. Н_И= Среднегодовая стоимость имущества*0,022                                     (4)

      Ставка  налога на имущество организаций, находящихся  на территории города Москвы составляет 2,2%. Среднегодовая стоимость имущества определяется как среднеарифметическое между суммой стоимостей имущества организации на начало и конец отчетного периода, т.е. сумма строк 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса  на начало и конец отчетного периода, поделенная пополам. 

    Деятельность  ЗАО «Жилдорипотека» в 2010 году характеризуется следующими экономическими показателями:

Таблица 4 Экономические показатели, характеризующие деятельность ЗАО «Жилдорипотека» за 2010 год 

    * - данные взяты из Годового  отчета по результатам работы  ЗАО «Жилдорипотека» в 2010 году. 

    Среднегодовая валюта баланса рассчитывается как  среднеарифметическое между суммой валюты баланса (итог баланса отражен в активе в строке 300 бухгалтерского баланса либо в строке 700 пассива бухгалтерского баланса) на начало и конец периода. Аналогично рассчитывается и среднегодовая величина собственного капитала (строка 490 Бухгалтерского баланса).  

    Для определения налоговой нагрузки на ЗАО «Жилдорипотека»  воспользуемся несколькими методиками.

     Первой  будет методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Для этого необходимы следующие экономические показатели: 

Таблица 5 Экономические показатели для расчета по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

    Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в  данной методике, составит:

НБ = (Н_общ / В_общ) * 100%     (5) 

    НБ = (457 831,9 / 4 408 619)*100% = 10,38% 

Вывод: Общая сумма налоговых платежей в выручке от реализации составляет 10,38 %. Налоговая нагрузка находится в пределе, при котором потребность в налоговом планировании является минимальной, следовательно для снижения налоговых рисков достаточно организовать четкий бухгалтерский учет и документооборот. Однако стоит отметить, что данная методика не позволяет детализировать расчеты, а это значит, что дается только общая картина налоговой нагрузки на предприятие. 

     Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени  нужно воспользоваться методикой М. Крейниной.

       Данная методика опровергает распространенное мнение о том, что большой размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить прибыль и, соответственно, налог на прибыль. Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.