Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Австрии

     Корпорационный  налог, как и подоходный, является годовым налогом и устанавливается  после подачи налоговой декларации по истечении календарного года. В  течение года необходимо делать поквартальные предоплаты (15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября). Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. даже если у них имеются только убытки, существует минимальный корпорационный налог. Он составляет для обществ с ограниченной ответственностью 1750 евро, для акционерных обществ – 3500 евро, для кредитных учреждений и страховых компаний – 5452 евро. Однако на первом году существования всех вышеназванных типов фирм минимальный корпорационный налог составляет только 1082 евро в год.

     Налог на добавленную стоимость (НДС). Определенные операции, осуществляемые налогоплательщиками на территории Австрии, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС). Налог на добавленную стоимость в Австрии – это налог, который можно получить обратно. Смысл этой системы в том, что товар, независимо от того, сколько раз он переходит от одного предприятия к другому, доходя в конце концов до конечного потребителя, облагается той же налоговой ставкой.

     Налогоплательщиками НДС признаются лица, самостоятельно осуществляющие экономическую деятельность, независимо от цели и результата такой деятельности. Налогоплательщиками НДС признаются также лица, не являющиеся резидентами Австрии.

     Операции, подлежащие обложению НДС:

1. Поставка товаров и услуг.  Под поставкой товаров понимаются операции, ведущие к переходу свойственных собственнику прав по распоряжению материальными ценностями.  Под поставкой услуг понимаются все операции, которые не являются поставкой товаров. Поставкой признается также потребление или использование товаров, используемых в предпринимательской деятельности налогоплательщика, для удовлетворения личных потребностей налогоплательщика или его персонала (потребление в личных целях).
2. Потребление в личных целях. Потребление в личных целях имеет место в том случае, если налогоплательщик осуществляет расходы, не подлежащие вычету из налоговой базы, или же расходы в связи с поставкой товаров и услуг за пределами Австрии, при условии, что, если бы такая поставка была осуществлена на территории Австрии, то она не давала бы права на налоговые вычеты. Потребление в личных целях ведет к обложению НДС лишь при условии, что при приобретении товаров, которые потребляются в личных целях, у налогоплательщика было право на произведение налоговых вычетов.
3. Ввоз товаров на территорию Австрии. Ввоз товаров на территорию Австрии из государства, не являющегося членом Евро Союза (далее - ЕС), подлежит обложению НДС на импорт.
4. Приобретение товаров внутри ЕС. Приобретение товаров внутри ЕС имеет место в том случае, если товары поставляются в Австрию из другого государства-члена ЕС, и как поставщик, так и покупатель товаров являются налогоплательщиками НДС. При поставке товаров внутри ЕС поставщик осуществляет не  подлежащую налогообложению поставку товаров внутри ЕС, а покупатель товаров осуществляет подлежащее налогообложению приобретение товаров внутри ЕС и обязан уплатить НДС, который он, однако, может вычесть из общей суммы задолженности по НДС при наличии у него права на произведение налоговых вычетов. Поставка товаров из другого государства-члена ЕС в Австрию, осуществляемая в рамках одного и того же предприятия налогоплательщика, также подпадает под режим приобретения товаров в рамках ЕС, при условии, что поставленные товары предназначены для длительного использования в Австрии.

      Стандартная ставка НДС составляет 20%. Помимо этого  предусмотрены и специальные:

• пониженная ставка НДС, которая применяется, в частности, в отношении продуктов питания, сельскохозяйственной продукции, печатных изданий, растений, культурных мероприятий, пассажирских перевозок, сбора и утилизации мусора и канализационных вод, медицинских учреждений – 10%;
• пониженная ставка НДС, применяемая в отношении поставок вина самими производителями – 12%;
• пониженная ставка НДС, применяемая в таможенных зонах Юнгхольц (Jungholz) и Миттелберг (Mittelberg) – 19%².

     Австрийским Законом о НДС предусмотрено  множество оснований для освобождения от НДС, которые могут быть, в принципе, подразделены на две категории в зависимости от того, сохраняется ли за налогоплательщиком право на произведение налоговых вычетов или нет. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму задолженности по НДС на НДС, предъявленный ему при приобретении товаров и услуг (поставленный в счет другим налогоплательщиком), уплаченный им при ввозе товаров на территорию Австрии и уплаченный им при приобретении товаров и услуг в рамках ЕС.

     Акцизы. Подакцизными товарами являются табак, алкогольные напитки и минеральные масла. Акцизные сборы являются единовременными сборами и подлежат уплате продавцом подакцизных товаров. Продавец переносит, в свою очередь, расходы по уплате акцизных сборов на покупателя. 

Таблица 1  Ставки акцизов на некоторые товары 

     Подоходный  налог. Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий налогооблагаемого дохода.

• сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность;
• предоставление профессиональных и других услуг;
• промышленная и коммерческая деятельность;
• работа по найму;
• капитальные вложения;
• сдача собственности в аренду;
• другие источники.

      Подоходный  налог уплачивается также с дохода, полученного от увеличения стоимости  капитала. Обычно данный доход подлежит налогообложению только при продаже соответствующей части капитального имущества и полностью облагается налогом, за исключением тех случаев, когда он используется на приобретение других основных фондов. Если фирма (часть фирмы), доля в товариществе продаются или фирма закрывается, полученный доход может быть подвергнут налогообложению по льготной схеме. Так, специальной привилегией служит налоговый кредит.

     Налогооблагаемый  доход, согласно австрийскому законодательству, уменьшается на сумму понесенных убытков. При этом налогоплательщики имеют право списывать убытки на себестоимость не только текущего года, но и семи последующих лет.

     Подоходный  налог рассчитывается по окончании  календарного года на базе полученного  дохода. Основным документом для расчета является налоговая форма, заполняемая налогоплательщиком. Подоходный налог уплачивается ежеквартально путем авансовых платежей. Размер этих платежей зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году. Авансы вносятся не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.

      Подоходный  налог взимается с определенных видов дохода от капитала. В том  случае, если компания имеет в Австрии  юридический адрес, официальный  офис или если руководство фирмой осуществляется из страны, действует ставка 25%.

Облагаются 20% налогом, взимаемым у источника, следующие виды дохода, полученного  в Австрии:

• гонорары и авторские вознаграждения писателей, лекторов, художников, архитекторов, работающих или получающих доход в Австрии;
• часть дохода австрийского товарищества, выплачиваемая зарубежному товариществу. В том случае, если известны конечные получатели переводимого дохода (будь то частные или юридические лица), данная налоговая скидка не применяется ;
• доход, полученный от передачи определенных прав (например, лицензий);
• вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательных советов компаний;
• доход от консультационных услуг, осуществляемых на территории Австрии.

      Подоходный  налог на доходы физических лиц имеет  прогрессивную ставку налога: годовой  доход до 11000 евро не облагается подоходным налогом, доход в интервале между 11000 и 25000 Евро в год облагается по ставке 36,5%, т.е. средняя ставка подоходного налога в Австрии составляет 20,44% для дохода менее 2083 Евро в месяц. С 25000 до 60000 Евро в год маржинальная ставка налога составляет 43,21%. Все доходы свыше 60000 Евро в год облагаются по маржинальной ставке 50%.

     Среди земельных налогов следует отметить налог на имущество и налог  на дарение.

     Налог на имущество. Эквивалентный налог взимается в размерах, соответствующих величине налога на наследство, и уплачивается юридическими лицами — субъектами обложения налогом на имущество. Объектом налогообложения при неограниченной налоговой ответственности выступает общая стоимость имущества, при ограниченной — стоимость имущества, находящегося в Австрии. Доля собственности австрийских корпораций, коммерческих кооперативов и сельскохозяйственных ассоциаций, более чем на 10% принадлежащая юридическому лицу с неограниченной налоговой ответственностью, эквивалентным налогом не облагается,

     Величина  эквивалентного налога — 0,5%, но он взимается  лишь с имущества стоимостью выше 12 000 евро и определяется одновременно с налогом на имущество. Эквивалентный налог нельзя включать в издержки производства, но можно вычитать из дохода и учитывать по статье специальных затрат при расчете корпоративного налога.

     Объектом  налога на недвижимость является недвижимое имущество, расположенное в Австрии. Этот налог рассчитывается на основе оценки австрийских налоговых органов. Ставка налога составляет примерно 0,8% в год; уплачивается он ежеквартально — 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.

     Незастроенные земельные участки (включая участки, используемые в производственных целях), имеющие оценочную стоимость  более 15 800 евро, служат объектом обложения земельным налогом. Это ставка — 1% от расчетной стоимости земли сверх необлагаемого минимума в 15 800 евро. Земельный налог также вносится ежеквартально.

     Налог на дарение. Налогом на наследство и дарение облагается передача имущества в случае наступления смерти человека или в результате совершения акта дарения. Ставка налога зависит от размера наследства (подарка) и родственных связей между завещателем (дарителем) и наследником (лицом, принимающим подарок).

     Обязанность по информированию налоговых органов наступает при наличии следующих условий:

• место жительства или место постоянного пребывания (а в случае, если сторонами договора дарения являются юридические лица, юридическая фирма или руководство) дарителя или одаряемого в момент перехода имущества находилось в Австрии.
• подаренное имущество состоит из денег, требований, связанных с капиталом, долей участия в корпорациях и товариществах, долей негласного участия в коммерческих предприятиях; предприятий, доходы которых признаются доходами от торговли и иной предпринимательской деятельности; движимого имущества и нематериальных активов. На сделки по дарению расположенного в Австрии недвижимого имущества уведомительный режим не распространяется. Однако, такие сделки подлежат обложению налогом на приобретение недвижимого имущества в размере, как правило, 3,5%.

     Транспортный  налог. Взимается с владельцев автотранспортных средств, зарегистрированных не только в Австрии, но и за рубежом. Размер налога зависит от мощности двигателя или общего веса автотранспортного средства с грузом,  а так же от потребляемого топлива. С грузовиков и трейлеров дополнительно взимается дорожный налог, составляющий при их общем зарегистрированном весе за тонну:

• До 12 тонн - 1,55€.
• от 12 т до 18 т - 1,70€
• более чем 18 т - 1,90€

Максимальное  значение транспортного налога – 66,00€.

     Наиболее  интересными местными налогами выступают  энергетические налоги.

Энергетические  налоги³. Налогообложению подлежат:

• поставка природного газа
• потребление природного газа предприятием
• потребление самостоятельно добытого природного газа.

     В Австрии предусмотрено освобождение от уплаты данного налога в случае, если природный газ является источником для производства электрической  энергии либо топлива. Плательщиком выступает поставщик природного газа. Если же имеет место потребление природного газа предприятием, то плательщиком становится потребитель.

     Налог составляет а 0,066€ за кубометр поставленного  или израсходованного количества природного газа. Оплата данного налога должна быть произведена не позднее 15 числа месяца, следующего за тем, в котором наступило обязательство. Кроме того, и поставщик и потребитель обязаны предоставить налоговую декларацию за год до 31 марта следующего года финансовому ведомству. Пошлину природного газа нужно засвидетельствовать получателю не позднее чем в день сдачи отчета за год.