Специальные налоговые режимы

Медицинские налоговые вычеты – еще одна разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.

В подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ указано, что медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет, но не более 50 тыс. руб. По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактических затрат без ограничения.

Данное положение НК РФ предусматривает следующие условия для предоставления вычетов. Медицинские учреждения РФ, предоставившие услуги налогоплательщику, должны иметь лицензии на осуществление медицинской деятельности. К видам лечений относятся: обычное лечение; дорогостоящее лечение по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Вычеты предоставляются как по обычному, так и по дорогостоящему лечению по определенным видам затрат:

- стоимость услуг по лечению в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ;

- стоимость медикаментов в соответствии с утверждаемым Правительством РФ перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом.

Медицинские услуги должны оказываться непосредственно налогоплательщику; супругу (супруге), своим родителям, своим детям в возрасте до 18 лет.

По применению медицинских вычетов НК РФ устанавливает ограничение, а именно по обычному лечению независимо от того, кому оказываются услуги, сумма медицинского вычета не может превышать 38 тыс. руб. По дорогостоящему лечению сумма вычета не ограничивается. При этом необходимо учитывать, что указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме, как по образовательным вычетам.

Имущественные вычеты. По НК РФ (ст. 220) налогоплательщику могут быть предоставлены два вида имущественных вычетов:

- в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества);

- в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья (имущественный вычет при покупке жилья).

Эти вычеты ограничены определенными размерами, они представляются налоговым органом по окончании календарного года по письменному заявлению налогоплательщика при сдаче им декларации.

При применении имущественных вычетов в случае продажи имущества необходимо выделять два самостоятельных момента:

- наличие особенностей применения данного вычета;

- порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества.

Сумма превышения вычетов над доходами на следующий год не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Общие нормы применения имущественных вычетов. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 млн. руб.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 тыс. руб.

Продажа имущества, находящегося в общей собственности, обусловливает определенные особенности применения имущественного вычета. Соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в общем или альтернативном порядке, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле согласно договоренности между ними.

Имущественный вычет при покупке жилья регулируется нормой НК РФ, прописанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 220, в соответствии с которой налоговая база уменьшается на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн. руб.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на покупку жилья не допускается (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пример:  

Физическое лицо в 2007 году приобретает квартиру стоимостью 500 000 руб. На покупку использованы собственные средства в сумме 290 000 руб., а также ипотечный банковский кредит в размере 210 000 руб., полученный на три года исходя из 10 % годовых. По договору кредит и проценты погашаются ежегодно равными частями по 70 000 руб. и 21 000 руб. соответственно.

Доход физического лица с учетом иных налоговых вычетов составил:

в 2007 г. – 120 000 руб., 2008 г.– 150 000 руб., 2009 г.–  150 000 руб., 2010 г. – 150 000 руб.

Фактические расходы денежных средств на покупку квартиры плюс проценты за ипотечный кредит:

500 000 руб. + 21 000 руб. × 3  = 563 000 руб.

Налоговые вычеты составят:

• в 2007 г. – 120 000 руб., налоговая база равна нулю;

• в 2008 г. – 150 000 руб., налоговая база равна нулю;

• в 2009 г. – 150 000 руб., налоговая база равна нулю;

• в 2010 г. – 143 000 руб., налоговая база  – 7000 руб.

Имущественный вычет предоставляется налогоплательщику в момент сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение которого произошла дата регистрации права собственности на жилой объект.

Для получения вычета в налоговый орган предоставляются следующие документы:

- заявления налогоплательщика;

- налоговая декларация за год;

- документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;

- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Профессиональные вычеты согласно ст. 221 НК РФ применяются тремя категориями налогоплательщиков:

- предпринимателями и иными лицами, указанными в пункте 1 статьи 227 НК РФ;

- физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;

- физические лица по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Предпринимательские вычеты применяются двумя категориями лиц:

1. Предпринимателями (физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).

2. Частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Общий порядок определения вычетов заключается в том, что они равны сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В случае, когда налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, тогда налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Право на профессиональные налоговые вычеты получают физические лица, которые не являются предпринимателями, но которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Вычет определяется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

По налогу на доходы применяются четыре вида ставок: 13, 30, 35 и 9%.

Ставка 13% применяется к резидентам РФ по всем доходам, кроме тех, которые облагаются по ставкам 30, 35% и 9%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Ставка 30% применяется по доходам нерезидентов РФ.

Ставка 35% применяется к пяти видам доходов, а именно:

- стоимость любых выигрышей и призов на конкурсах в целях проведения рекламной кампании более 4 тыс. руб.;

- страховые выплаты по договорам обязательного краткосрочного страхования в части превышения над суммой, определяемой по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, за период начисления процентов – по рублевым кредитам и 9% годовых – по валютным вкладам;

- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств от организации в части превышения уплаченных им льготных процентов и процентов, предъявляемых для уплаты сторонними получателями.

Налоговый период – календарный год.

Порядок исчисления и перечисления налога в бюджет

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного в соответствии с законодательством. Организации и предприниматели-работодатели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплаты дохода.

Пример:

Рассмотрим расчет налога на доходы за год на примере работницы СПК «Урожай», которая имеет ребенка в возрасте 15 лет и работает на основании трудового договора. Ежемесячный оклад составляет 6 000 руб. Порядок расчета налога на доходы приведен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налога на доходы нарастающим итогом за год, руб.

Месяц	Доход нарас-тающим итогом	Стандартные вычеты нарастающим итогом		Налоговая база	Сумма налога на доходы нарастающим итогом	Сумма заработной платы к выдаче нарастаю- щим итогом	Сумма заработной платы за месяц
		на работника	на ребенка
1	2	3	4	5(2-3-4)	6(5*13%)	7(2-6)	8(7-пред. месяц)
1	6 000	400	600	5 000	650	5 350	5 350
2	12 000	800	1 200	10 000	1 300	10 700	5 350
3	18 000	1 200	1 800	15 000	1 950	16 050	5 350
4	24 000	1 200	2 400	20 400	2 652	21 348	5 298
5	30 000	1 200	3 000	25 800	3 354	26 646	5 298
6	36 000	1 200	3 600	31 200	4 056	31 944	5 298
7	42 000	1 200	3 600	37 200	4 836	37 164	5 220
8	48 000	1 200	3 600	43 200	5 616	42 384	5 220
9	54 000	1 200	3 600	49 200	6 396	47 604	5 220
10	60 000	1 200	3 600	55 200	7 176	52 824	5 220
11	66 000	1 200	3 600	61 200	7 956	58 044	5 220
12	72 000	1 200	3 600	67 200	8 736	63 264	5 220