Специальные налоговые режимы

Для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:

• затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
• потери от недостачи и порчи хранении и транспортировке товарно–материальных ценностей (ТМЦ) в пределах норм естественной убыли;
• технологические потери при производстве и транспортировке;

Стоимость ТМЦ, включенных в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку.

Расходы на оплату труда

1. Суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;
2. Стимулирующие выплаты: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.
3. Компенсирующие выплаты: за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях, за сверхурочную работу, в выходные и праздничные дни.
4. Расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска;
5. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.
6. Прочие расходы на оплату труда.

В состав расходов на оплату труда включаются затраты на обязательное и добровольное страхование работников. Правда, ст. 255 НК устанавливает нормативы для этих расходов по добровольному страхованию. Так, выплаты по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования не должны превышать 12% от общей суммы расходов на оплату труда. Нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, равны 3% процентам от суммы расходов на оплату труда.

Суммы начисленной амортизации. Глава 25 НК вводит термины амортизируемое имущество в целях налогообложения. К нему, как и в бухгалтерском учете, относятся основные средства (ОС), капитальные вложения в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений и нематериальные активы (ст. 256 НК). Амортизируемое имущество находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость, которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В ст. 256 НК дается перечень имущества, на которое не начисляется амортизация: земля, вода и другие природные ресурсы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. Не подлежат амортизации: имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений; имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств; продуктивный скот, буйволы, и т.д. (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, брошюры и т.д. произведения искусства).

В налоговом учете не начисляется амортизация на безвозмездно полученные ОС, переведенные на консервацию свыше трех месяцев, на реконструкцию или модернизацию свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения его на консервации.

В целях налогового учета организация может списывать сразу на себестоимость ОС стоимостью не более 10 000 тыс. руб. за единицу по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В ПБУ 6/01 этой стоимостной критерий составляет также 10 000 руб.

Способы начисления амортизации. Существуют различия в способах начисления амортизации в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета. Для бухгалтерского учета существует 4 способа начисления амортизации, в целях налогового учета с 1.01.2002 г. – два: линейный и нелинейный.

Линейный способ в обязательном порядке используется для ОС со сроком полезного использования от 20 лет. При применении линейного  способа сумма начисленной  амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

К = (1/n) ´ 100%,

где  К – ежемесячная норма амортизации;

        n – срок полезного использования в месяцах.

 

Нелинейный способ. Норма амортизации применяется ежемесячно к остаточной стоимости (а не к первоначальной, как при линейном методе) объекта.

К = (2/n) ´ 100%,

где  К – ежемесячная норма амортизации;

        n – срок полезного использования в месяцах.

 

С момента, когда остаточная стоимость ОС составит 20% от первоначальной, амортизация в последующие месяцы начисляется линейным методом, до полного его списания.

Начисление амортизации по ОС, бывшим в эксплуатации. Если предприятие приобретает такое ОС, то при расчете нормы амортизации срок полезного использования должен уменьшаться на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества. В этом случае амортизационные отчисления рассчитываются исходя из оставшегося срока службы ОС. Если срок службы ОС окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемого классификацией ОС, установленной Правительством РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники.

Начисление амортизации по ОС, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года производится исходя из остаточной стоимости ОС вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации. При этом для расчета суммы амортизации как при применении линейного метода начисления амортизации, так и нелинейного, норма амортизации должна определяться из оставшегося срока полезного использования объекта ОС.

Если фактический срок использования амортизируемых ОС (срок фактической амортизации) окажется больше, чем срок их полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, то такие ОС должны быть включены в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет. Все амортизируемое имущество распределяется в соответствии со сроком его полезного использования на десять групп.

С 1 января 2006г. на основании Федерального закона №58-ФЗ введена «амортизационная премия» в виде разрешения отнесения на расходы организации 10% стоимости введенных в действие или модернизируемых основных средств, а оставшиеся 90% относить на расходы через амортизацию в течение срока полезного использования. Остаточная стоимость объекта формируется за минусом такой премии. Например, если купили ОС за 15 тыс. рублей, то единовременно можно списать 1500 рублей. Амортизация рассчитывается от 13 500 рублей.

Расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат для всех организаций.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав прочих расходов по обязательным видам страхования в пределах страховых тарифов, а по добровольному страхованию – в размере фактических затрат. Стоимость НИОКР, которые дали положительные результаты можно относить на расходы организации равными долями в течение года и по НИОКР с отрицательными результатами в течение года в полном объеме равными долями (с 01.01.07 г.).

 

Пример:

Результаты проводимой организацией опытно-конструкторской работы (ОКР) оказались отрицательными, о чем был составлен соответствующий акт. Акт утвержден 17 января 2007 года. Общий объем затрат по ОКР - 378 540 руб.

В налоговом учете в период с февраля 2007 года по январь 2008 года организацией включается в прочие расходы по 31 545 руб. (378 540 руб. : 12 мес. х 1 мес.).

К прочим расходам относятся также расходы на:

• уплату налогов и сборов (кроме налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);
• сертификацию продукции;
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• охрану имущества;
• содержание автотранспорта (компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок по нормам  Правительства);
• оплату консультационных, информационных и юридических услуг;
• расходы на командировки;
• представительские расходы  (в течение отчетного периода (налогового) в размере не более 4% расходов на оплату труду за отчетный (налоговый) период);
• подготовку и переподготовку кадров;
• канцелярские товары;
• рекламу (прочих расходов на рекламу 1% от выручки);
• расходы обслуживающих производств и хозяйств и содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной среды;
• расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Если они составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда составляет не менее 25 процентов.
• осуществление деятельности общественных организаций инвалидов и учреждений, единственными собственниками которых, являются общественные организации инвалидов;
• на питание работников сельскохозяйственных организаций, занятых на сельскохозяйственных работах;
• взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• содержание столовых, обслуживающих трудовые коллективы;
• другие расходы.

Внереализационные расходы включают обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией:

• содержание сданного в аренду имущества;
• аннулированные производственные заказы, а также на            производство, не давшие продукции;
• оплата услуг банка;
• затраты на содержание законсервированных объектов;
• убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде;
• дебиторские задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• потери от брака;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций;
• расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов и пеней и другие;
• расход в виде скидки (премии), выплаченной покупателю за выполнение определенных условий договора.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК)

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1. в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и др. сумм распределяемого дохода;
2. в виде пени штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
3. в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
4. в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы;
5. в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
6. в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии с нормативами, утвержденными органами местного самоуправления (ст.275 НК РФ);
7. в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и другие.                    

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации (кроме банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) этих организаций без косвенных налогов не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступление имущества или имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом периоде) налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Налогоплательщик вправе перенести убыток на будущее в течение 10 лет, следующим за налоговым периодом, при этом сумма переносимого убытка не может превышать 50 процентов налоговой базы.

 

Налоговые ставки

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом

• в федеральный бюджет – 6,5 %;
• в региональный бюджет – 17,5%;

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций: 20% – со всех доходов, кроме тех, которые указаны ниже; 10% – от использования, сдачи в аренду судов, самолетов и др. подвижного состава.

По доходам, полученным в виде дивидендов:

• 9% – от российских организаций и физических лиц;
• 15% – от иностранных организаций;

По доходам от ценных бумаг:

• 15% – по государственным и муниципальным;
• 0% – в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года и прибыль, полученная Центральным банком РФ от основной деятельности.

Пример:

1. Учетной политикой  организации предусмотрено определение  выручки от реализации по отгрузке.

2. Все стоимостные показатели  установлены без учета косвенных налогов.

3. Организация относится  к сфере материального производства.

4. На последнюю отчетную  дату полностью израсходована амортизация на капитальные вложения.

5. В данном регионе  установлена предельная ставка налога на прибыль.

6. Поступило на расчетный  счет за реализованную в предыдущем квартале продукцию 87 тыс. руб.

7. Полная себестоимость  реализованной в предыдущем квартале  продукции — 70 тыс. руб.

8. Отгружено продукции  в текущем квартале на сумму 55 тыс. руб.

9. Полная себестоимость  отгруженной в текущем квартале продукции — 40 тыс. руб.

10. Получена безвозмездная  финансовая помощь от другой  организации — 3 тыс. руб.

11. Профинансировано капитальных  вложений — 10 тыс. руб.

12. Перечислено на НИОКР 2 тыс. руб.     

13. Направлено на содержание, находящегося на балансе детского сада 4 тыс. руб.

В соответствии с поставленными условиями учетной политикой организации предусмотрено определение выручки по отгрузке, выручку и себестоимость будем учитывать по отгрузке.

Поскольку нам нужно рассчитать налог на прибыль за текущий квартал все расходы и доходы берем за текущий квартал.

Доходы

Расходы

1.Выручка-55 тыс. руб. (согласно ст.249 «Доходы от реализации»НК РФ  учитывается при налогообложении) 2.Безвозмездная финансовая  помощь-3 тыс. руб. (согласно ст. 251 п.1 п.п. 6 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» не учитывается при налогообложении)

1. Себестоимость – 40 тыс. руб. (согласно  ст. 346.4 «Расходы, связанные с производством  и реализацией» НК РФ учитывается  при налогообложении) 2. Профинансированы капитальные вложения – 10 тыс. руб. (согласно ст. 259. «Методы и порядок расчета сумм амортизации» пункт 1.1. на расходы можно списать 10%, т. е. 1000 руб.) 3. Перечислено на НИОКР- 2тыс. руб.- (согласно ст. 262 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки» п.2 НК РФ учитывается при налогообложении, но равномерно в течение года включаются в состав прочих расходов, за квартал включим в расходы 500 руб.) 4.Направлено на содержание  детского сада, находящегося на балансе – 4 тыс. руб.( статья 270. «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» пункт 49, не учитываем )