Специальные налоговые режимы

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика.

В срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, предприятия представляют в налоговые органы расчет (налоговую декларацию) по НДС.

Счет-фактура

В соответствии с Кодексом при реализации товаров (работ, услуг) выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

С 1 января 2001 года вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов, учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книг покупки и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Особенности уплаты НДС сельскохозяйственными организациями

Действующий налог на добавленную стоимость для сельскохозяйственных предприятий противоречив. Организации, которые приобретают запасные части, средства защиты растений, элитные семена, горюче-смазочные материалы, уплачивают НДС по ставке 18%. На реализуемую сельскохозяйственную продукцию начисляется НДС по ставке 10%. Разницы между НДС, начисленным по реализованной продукции по ставке 10% и НДС, оплаченным поставщикам в фактической стоимости 18% оказывается, на первый взгляд, «выгодной» для финансовоустойчивых сельскохозяйственных предприятий, так как они являются основными покупателями средств производства. Однако, условия возмещение из бюджета НДС сложны. Материальные запасы должны быть оприходованы, оплачены, подтверждены первичными документами (счет-фактурой) и участвуют в производственной деятельности.

Например, по рентабельным сельскохозяйственным предприятиям, весь начисленный НДС за 2003 г. и 2004 г. принимался к возмещению из бюджета, т.е. в структуре налоговых платежей его удельный вес составил 0%. Однако, на практике возмещение из бюджета проходит очень сложно. Поэтому, как следствие, у рентабельных сельскохозяйственных предприятий отвлекаются собственные оборотные средства, что пагубно отражается на воспроизводственном процессе. Для сельскохозяйственных предприятий, в которых не хватает  собственных средств на модернизацию и ремонт техники, оборудования, зданий, приобретения средств для защиты растений, где проводятся неденежные суррогатные расчеты, НДС иногда достигает в удельном весе всех налоговых платежей до 60%. Такие начисленные и вовремя неуплаченные суммы приводят к росту штрафных санкций и пеней и еще больше усугубляют тяжелое положение сельскохозяйственных предприятий.

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)  сельскохозяйственные предприятия не будут являться плательщиками НДС.

Вопросы для самоконтроля

1. Чем было вызвано введение НДС в России?
2. Кто является плательщиком НДС?
3. Что относится к объекту налогообложения по НДС?
4. Какие льготы имеются по НДС?
5. Как производится расчет налога?
6. Какие условия существуют в законодательстве для возмещения НДС?
7. Какие налоговые ставки по данному налогу предусмотрены?
8. Назовите налоговый период, порядок и сроки уплаты налога?
9. Какие особенности существуют по уплате НДС для сельскохозяйственных организаций?

 

 

3.2. АКЦИЗЫ

Акцизы – косвенный федеральный налог. В доходах федерального бюджета за 2000 год акцизы составляли 18 процентов, а в 2005 их доля значительно снизилась – 3% (в основном, за счет выведения из состава подакцизных товаров минерального сырья).

При этом в федеральный бюджет зачисляются:

• акцизы на легковые автомобили, мотоциклы, бензин, дизельное топливо, масло для дизельных и карбюраторных двигателей, этиловый спирт в размере 100 процентов дохода;
• акцизы на спирт этиловый, спирт питьевой, водку, ликероводочные изделия, спиртосодержащую продукцию в размере 50 процентов дохода;
• акцизы на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации – в размере 100 процентов дохода.

С 1 января 2001 года введена в действие глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации «Акцизы».

Налогоплательщики

Налогоплательщиками  признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную территорию Российской Федерации (рис.6).

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если совершают операции, подлежащие налогообложению.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый  из всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, кроме продукции, поименованной в статье 181 НК РФ;

3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая  продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

10) прямогонный бензин

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2. оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими установленного свидетельства, нефтепродуктов самостоятельно произведенных из собственного сырья, получение их в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья;
3. получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем,  имеющими установленное свидетельство;
4. передача нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем произведенных из давальческого сырья собственнику этого сырья, не имеющему установленного свидетельства;

5) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров;

6) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам;

7) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

8) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) для собственных  нужд;

9) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  им подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

10) передача на территории Российский  Федерации организацией (хозяйственным обществом или (товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора с о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику мши наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

11) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

12) ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской Федерации;

13) первичная реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Освобождаются от налогообложения, в том числе реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации (передаче) подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу изменения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

Налоговая база при получении (оприходовании) и передачи нефтепродуктов определяется в зависимости от их объема  в натуральном выражении.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

– их таможенной стоимости;

– подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки акцизов по основным видам подакцизных товаров на 2008-2010 годы:

Виды подакцизных товаров	с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г. включительно	с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. включительно	с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г. включительно
Этиловый спирт из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец)	25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного  этилового спирта	26 руб. 80 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	28 руб. 40 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин)	173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	185 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	196 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов (за исключением вин)	110 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	117 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	124 руб. 18 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина шампанские и вина игристые	10 руб. 50 коп. за 1 литр	11 руб. 20 коп. за 1 литр	11 руб. 87 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых)	2 руб. 35 коп. за 1 литр	2 руб. 50 коп. за 1 литр	2 руб. 70 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно	2 руб. 74 коп. за 1 литр	2 руб. 92 коп. за 1 литр	3 руб. 09 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным)  содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента включительно	8 руб. 94 коп. за 1 литр	9 руб. 52 коп. за 1 литр	10 руб. 09 коп. за 1 литр
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	300 руб. 00 коп. за 1 кг	300 руб. 00 коп. за 1 кг	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Сигареты с фильтром	120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп.	145 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 172 руб. 00 коп.	175 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5 % расчетной  стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 210 руб. 00 коп.
Сигареты без фильтра, папиросы	55 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп.	70 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 90 руб. 00 коп.	90 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп.
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 КВт (90 л.с.) включительно	0 рублей за 0, 75 КВт (1 л.с.)	0 рублей за 0, 75 КВт (1 л.с.)	0 рублей за 0, 75 КВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112,5 КВт (150 л.с.) включительно	19 руб. 26 коп за 0,75 КВт (1 л.с.)	21 руб. 00 коп за 0,75 КВт (1 л.с.)	22 руб. 00 коп за 0,75 КВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 КВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 КВт (150 л.с.)	194 руб. 00 коп. за 0,75 КВт (1 л.с.)	207 руб. 00 коп. за 0,75 КВт (1 л.с.)	220 руб. 00 коп. за 0,75 КВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно	2657 руб. за  1 тонну	2657 руб. за  1 тонну	2657 руб. за  1 тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за тонну	3629 руб. 00 коп. за тонну	3629 руб. 00 коп. за тонну
Дизельное топливо	1080 руб. за 1 тонну	1080 руб. за 1 тонну	1080 руб. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб.  за 1 тонну	2951 руб.  за 1 тонну	2951 руб.  за 1 тонну
Прямогонный бензин	2657руб. за 1 тонну	2657руб. за 1 тонну	2657руб. за 1 тонну