Специальные налоговые режимы

До вступления в силу федерального закона, устанавливающего порядок оплаты труда адвокатов, адвокаты уплачивают налог с доходов от оказания юридических услуг, которые оплачиваются из бюджета по максимальной ставке 8% с доходов до 280 000 руб. и минимальной – 2% с суммы более 600 000 руб.

Льготы по единому социальному налогу. По данному налогу предусмотрен целый ряд льгот. Согласно ст. 239 НК РФ с суммы, которая не превышает 100 000 руб. в течение налогового периода (год) на каждого работника, следующие категории работодателей освобождаются от уплаты единого социального налога:

• организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, начисленных работникам, являющихся инвалидами 1, 2, и 3 групп;
• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их структурные подразделения, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных информационных и иных социальных целей.

Перечисленные выше льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, а также иных товаров, перечень которых утверждает Правительство Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога работодателем.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год (ст. 240 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога работодателем приведён в ст.243 НК РФ. Согласно этой статье сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Причем сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС РФ), уменьшается на сумму выплат по выплаченным пособиям (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет и т. д.) и другим расходам (путёвки, диетическое питание и т.д.).

Работодатели обязаны ежемесячно производить уплату авансовых платежей по налогу в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Работодатели должны вести учет (отдельно по каждому из работников) сумм, выплаченных им доходов и сумм налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны предоставить в региональный ФСС РФ отчет. Необходимо отметить, что предприятия продолжают начислять и перечислять в ФСС РФ страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая обязанность установлена Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности уплаты ЕСН сельскохозяйственными товаропроизводителями

Для сельскохозяйственных организаций существуют определенные преимущества по сравнению с предприятиями других отраслей: ставка налога – 20% от фонда оплаты труда; выплаты в виде материальной помощи, в виде натуральной формы, осуществляемые сельскохозяйственной продукцией, до 1000 руб. за календарный месяц на одного работника не облагаются данным налогом; фермерские хозяйства в течение пяти лет с момента регистрации освобождены от уплаты ЕСН. Однако, несмотря на имеющиеся льготы, он занимает 1–2 место в общем объеме всех начисленных налогов (около 34%).

Вопросы для самоконтроля

1. С какой целью был введен единый социальный налог?
2. Какую функцию выполняет ЕСН?
3. Кто является плательщиком по данному налогу?
4. Назовите объект налогообложения.
5. Какие суммы выплат в пользу физических лиц не подлежат налогообложению?
6. Что относится к налоговой базе по ЕСН?
7. Какие существуют ставки по категориям налогоплательщиков?
8. Какие льготы определены для этого налога?
9. Каков порядок расчета и сроки уплаты по ЕСН?

3.5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Этот налог относится к федеральным, прямым и с 2001 года пропорциональным налогам. Регулируется 23 главой НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ составляет 13–2% и занимает 3–4 места. В доходах же региональных бюджетов большинства регионов России занимает в последние годы первое место (более 30%). В бюджетах экономически развитых стран поступления от данного налога занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений.

Согласно статье 207 НК РФ, плательщиками налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ таковыми являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников, расположенных в РФ (рис.9).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, не применяются.

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2. государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, уплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

4. вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
5. алименты, получаемые налогоплательщиками;
6. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
7. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
8. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

• работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи своего умершего работника, или налогоплательщику, являющемуся своим работником, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;
• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой в счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, - независимо от источника выплаты;

9. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

10. суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличие документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
11. стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанными лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые из государственного фонда занятости населения Российской Федерации налогоплательщикам, обучающихся по направлению органов службы занятости;
12. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;
13. доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде.
14. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
15. доходы в денежной и в натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий изобретений и промышленных образцов;
16. суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, детей-сирот в возрасте до 24 лет;
17. суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидности, а также оплата приобретения и содержание собак-проводников для инвалидов;
18. вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
19. доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;
20. доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если: