Специальные налоговые режимы

• проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

• установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

21. доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

• стоимость подарков;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты. Такие вычеты сгруппированы по четырем группам:

1. стандартные;
2. социальные;
3. имущественные;
4. профессиональные.

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен статьей 218 НК РФ. В данной статье предусмотрены четыре вида указанных вычетов:

- ежемесячный вычет в размере 3 000 руб.;

- ежемесячный вычет в размере 500 руб.;

- ежемесячный вычет в размере 400 руб.;

- ежемесячный вычет в размере 1000 руб.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет из первых трех видов вычетов, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Четвертый налоговый вычет, установленный на содержание детей, предоставляется независимо от предоставления одного из первых трех видов вычетов.

Из этого следует, что налогоплательщик может использовать только два стандартных вычета (вычет на содержание детей и дополнительно к нему какой-то один из первых трех видов вычетов).

Особое внимание необходимо обратить работодателям на порядок предоставления указанных вычетов. Так, согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Следовательно, формально право на применение работодателем при исчислении налога на доход физических лиц стандартных вычетов появляется только при наличии соответствующего заявления и документов налогоплательщика. По окончании налогового периода по заявлению налогоплательщика (с приложением к налоговой декларации документов, подтверждающих право на вычеты) налоговый орган производит перерасчет налоговой базы и суммы налога в том случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику вообще не предоставлялись или были в меньшем размере, чем положено налогоплательщику.

Может оказаться, что сумма вычетов будет превышать облагаемый доход. Однако оставшаяся сумма стандартных налоговых вычетов (сумма превышения вычетов над доходами) по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, не переносится на следующий год, а налоговая база принимается равной нулю.

Право на стандартные вычеты в размере 3 000 руб. имеют следующие физические лица:

- получившие или перенесшие  лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС  и, работавшие в 1986—1987 гг. на ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

- ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в р. Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии;

- непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

- непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- инвалиды Великой Отечественной войны, а также инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ.

Право на стандартные вычеты в размере 500 руб. имеют следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады;

- бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны;

- инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

- родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют право на применение стандартных вычетов в размере 3 000 руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с этого месяца, данный налоговый вычет не применяется. При исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13%.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере за каждый месяц налогового периода, распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (родители или опекуны), и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 тыс. руб.

Данный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (одинокий родитель по НК РФ — один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), опекунам, попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18 лет (24 лет в случае обучения) или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Пример:

Работнику СПК «Слава труду» за 12 месяцев текущего года начислена заработная плата в размере З6 000 руб. (3 000 руб. в месяц). Работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 руб. или 500 руб. В бухгалтерию организации он представил документы, подтверждающие его право на стандартный налоговый вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет.                                            

Поскольку работник не имеет права на вычеты в размере 3000 руб. или 500 руб., ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Доход работника превысит эту величину в июле, когда составит 21 000 руб. (3 000 руб. × 7 мес.). Соответственно стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. должен производиться из заработной платы работника за январь–июнь текущего года. Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на содержание одного ребенка предоставляется весь год, так как его заработная плата за год не превышает 40 000 руб.

Таким образом, общая сумма стандартных налоговых вычетов в текущем году составит:

(400 руб. × 6 мес.) + (600 руб. × 12 мес.)   = 9 600 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Порядок использования социальных налоговых вычетов предусмотрен в статье 219 НК РФ. Выделены три вида таких вычетов:

- затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);

- затраты на обучение (образовательные вычеты);

- затраты на лечение (медицинские вычеты).

Каждый из данных вычетов ограничен определенным размером, величину которого могут корректировать законодательные органы субъектов РФ.

В отличие от стандартных вычетов, предоставляемых по желанию налогоплательщика (или ежемесячно работодателем, или налоговым органом в конце налогового периода), социальные вычеты предоставляют только налоговые органы в конце календарного года.

Режим пользования социальными вычетами следующий. В течение календарного года налогоплательщик перечислил средства на благотворительность, обучение или лечение и имеет документы, подтверждающие этот факт. Тогда налогоплательщик по окончании календарного года, в течение которого были осуществлены такие затраты, подает налоговую декларацию, заявление на предоставление социальных вычетов и документы, подтверждающие социальные расходы. После проверки оснований для предоставления такой льготы налоговый орган возвращает сумму переплаченного налога. Согласно статье 229 НК РФ обязанность по сдаче налоговой декларации возложена только на лиц, самостоятельно уплачивающих налог. Вместе с тем согласно пункту 2 этой статьи лица, обязанные представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Из этого следует, что предоставление социальных налоговых вычетов зависит от сдачи налоговой декларации даже теми лицами, которые не обязаны ее сдавать. Поэтому если налоговая декларация сдается, то социальные вычеты предоставляются, если не сдается, то вычеты не производятся.

Если вычет предоставляется и его сумма окажется больше облагаемого дохода, то на следующий налоговый период эта разница принимается в расчет в следующем налоговом периоде.

Благотворительные вычеты являются разновидностью социальных вычетов. Такие вычеты предоставляются налогоплательщику в том случае, если он в течение года оказывал кому-либо благотворительную денежную помощь. Наряду с условием денежной формы помощи должны быть соблюдены другие условия для получения права на благотворительные вычеты.

Организации, которым может оказываться благотворительная помощь, должны быть организациями науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемыми из средств соответствующих бюджетов, а также физкультуры спортивными организациями, образовательными и дошкольными учреждениями.

Определенной должна быть и цель оказания помощи. Если для первой группы организаций (финансируемых за счет бюджетов) цель не установлена (в данном случае оказывается благотворительная помощь), то для второй группы организаций (спортивные учреждения и др.) благотворительная помощь должна предоставляться только на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

По благотворительным вычетам есть и ограничения. Они предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право уменьшать предел таких вычетов.

Образовательные вычеты – еще одна разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях. В подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ образовательные вычеты равны сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Из этого извлечения из НК РФ следует обязательность для получения образовательных вычетов следующих условий. Образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии на данную деятельность. Лица, получающие услуги по образованию, должны являться непосредственно налогоплательщиками или детьми налогоплательщика в возрасте до 24 лет. Форма обучения: для самого налогоплательщика возможна любая форма обучения, а для его детей – только дневная. При обучении налогоплательщика льготу получает он сам, а при обучении детей льгота может предоставляться одному или обоим родителям. В НК РФ указан и срок применения вычетов, это – период обучения указанных выше лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.