Специальные налоговые режимы

 

Рассчитаем налог на прибыль (НП) за текущий квартал:

НП= (55 тыс. руб. -40 тыс. руб. – 1 тыс. руб. -500 тыс. руб. )* 24%= 3240 руб.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетным периодом для налогоплательщиков, исчисляемых ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога. Глава 25 НК РФ предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый квартал или раз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.

Ежеквартальные авансовые платежи могут платить следующие предприятия:

• бюджетные организации;
• иностранные организации, у которых в России есть постоянное представительство;
• некоммерческие организации, которые не продают продукцию;
• участники простого товарищества, если их прибыль получена от совместной деятельности;
• инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления
• организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;
• вновь созданные предприятия в течение первого квартала с датой их регистрации и до тех пор пока их выручка не превысит 1 млн.рублей в месяц.

Предприятия, которые платят налог на прибыль раз в квартал, должны перечислять налог и сдавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев не позднее соответственно 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А по окончании года – до 28 марта следующего года.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли прошлого месяца, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога, и сдают декларацию ежемесячно не позже 28 числа следующего месяца.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал нужно вносить не позднее 28-го числа каждого месяца. А декларацию за квартал – сдавать не позже 28 дней со дня окончания квартала.

 

 

Особенности уплаты налога на прибыль сельхозтоваропроизводителями

Все сельскохозяйственные предприятия, которые находились на общем налоговом режиме, уплачивали до 1 января 2006г. налог на прибыль, полученную от реализации продукции, полученной от несельскохозяйственной деятельности. Примером такой деятельности является, например, сдача в аренду помещений под склад, оказание услуг на сторону, продажа вторично переработанной продукции: сыра или колбасы. Если рассматривать такую прибыль до введения главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса, то ее можно было инвестировать в основной капитал, строительства жилья, социальную сферу и, таким образом, получать льготу по налогу, не уменьшая при этом налогооблагаемую базу более, чем на 50%. Поэтому, имея эту льготу, даже при налоговой ставке по прибыли 35%, предприятия, занимаясь воспроизводственной деятельностью, уплачивали налог в половину: приблизительно в 17% от налогооблагаемой базы. Налогу на прибыль были присущи, как прямому налогу, стимулирующая и воспроизводственная подфункции регулирующей функции налогов. На наш взгляд, предприятиям АПК необходимо было бы сохранить эту льготу в виде премий. В структуре налогов сельскохозяйственных организаций Российской Федерации налог на прибыль составляет от 2% до 7%.

С 1 января 2006 г. сельскохозяйственные организации, находящиеся на общем налоговом режиме, уплачивают налог на прибыль в размере 6%.

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте экономическую характеристику налога на прибыль.
2. Назовите налогоплательщиков по налогу на прибыль.
3. Что является объектом налогообложения для налога на прибыль?
4. Из чего состоят доходы организации?
5. Перечислите основные элементы расходов по налогу на прибыль?
6. Что относится к амортизируемому имуществу?
7. Какие расходы не учитываются в целях налогообложения?
8. Назовите состав материальных расходов.
9. Каковы расходы на оплату труда?
10. Что относится к прочим расходам в целях налогообложения прибыли?
11. Каковы сроки и  порядок уплаты налога на прибыль?
12. Какие ставки налога на прибыль действуют сегодня?

 

 

3.4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог (ЕСН) был установлен законом РФ от 5 августа 2000 года №118-ФЗ, вступил в силу с 01.01.2001г. Данный налог является федеральным, регрессивным, прямым налогом. Регулируется гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог».

В соответствии со ст. 234 НК РФ единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, для реализации права граждан Российской Федерации на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Установлены две группы плательщиков ЕСН. Первая группа – это лица, производящие выплаты в пользу физических лиц и уплачивающие ЕСН с данных выплат:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (рис.8).

Ко второй группе относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты, исчисляющие и уплачивающие ЕСН с доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанных выше, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для работодателей являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работникам по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским договорам.

Не являются объектом налогообложения:

- различные выплаты физических лиц в пользу других физических лиц, не связанных с данным налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским и лицензионным договором;

- выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу членов семей работников;

- выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), например, договора купли-продажи, мены, аренды (за исключением договора аренды транспортных средств с экипажем), дарения и т.д.

Пример

1. Если организация выплачивает  работнику компенсацию за использование  его личного автомобиля в служебных целях, то сумма компенсации в полном объеме ЕСН не облагается.

При этом часть компенсации в пределах установленных норм (утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92) не облагается ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а сумма превышения - на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (как выплата, не учитываемая при исчислении налога на прибыль).

2. Если организация выплачивает работнику компенсацию за использование в служебных целях его личного имущества (не автомобиля), то не облагается ЕСН вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором, поскольку никакие нормы для выплаты таких компенсаций законодательством не установлены.

3. Часто организации выплачивают работникам компенсацию за использование личного сотового телефона. Следует ли облагать сумму данной компенсации ЕСН?

Такая компенсация ЕСН не облагается, и объясняют это следующим.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Данная компенсация не облагается ЕСН в силу подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), подтверждающими как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

 

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, включая членов крестьянских (фермерских) хозяйств независимо от того, в какой форме хозяйства осуществляют деятельность (крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельность с правами юридического лица, и хозяйства без образования юридического лица), адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении налоговой базы учитываются все доходы (кроме тех, которые не подлежат налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщика–организации такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговая база для налогоплательщиков работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты в пользу физических лиц (оплата коммунальных услуг, питания, отдыха и т.д.).

Для налогоплательщиков неработодателей налоговая база определяется как сумма доходов, полученная такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной так и в натуральной форме от предпринимательской либо от иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению

Необходимо отметить, что по данному налогу предлагается довольно широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению, в основном он содержит все выплаты, на которые сейчас не начисляются страховые взносы.

Так, в соответствии со ст. 238 НК РФ не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребёнком, по безработице, беременности и родам и т.д.), компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Также в этот перечень входят такие социально значимые доходы, как суммы, полученные в связи с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных мероприятиях, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями:

• документально подтвержденные расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, которые оплачиваются из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, при обязательном условии – наличие у медицинских учреждений соответствующих лицензий;
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам бюджетных организаций, финансируемых из федерального бюджета, направленным на работу за границу (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации);
• суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования своих работников (договорам добровольного пенсионного обеспечения), заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, соответственно за счёт средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации;
• единовременной материальной помощи при чрезвычайных обстоятельствах, стихийных бедствиях, в связи со смертью члена семьи.

Ставки единого социального налога

Единый налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Согласно ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей (кроме организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), установлена следующая шкала ставок:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федераль-ный бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб.+7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб.+ 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб.+ 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб.+ 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72800руб.+ 10,0% с суммы, превышающей      280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81280 руб.+2,0% с суммы, превышающей     600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. +2,0% с суммы, превышающей      600 000 руб.

 

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон предусмотрена ставка налога, зачисляемого только в федеральный бюджет. При выплатах до 280 000 рублей на каждого работника она составляет 14%.

Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, выступающие в роли работодателя, уплачивают налог по более низким ставкам. Например, если доход работника предприятия составляет менее 280 000 руб., то ставка налога составляет 20%.

Максимальная ставка налога для индивидуальных предпринимателей, уплачиваемого ими с доходов от предпринимательской деятельности, составляет 10% с доходов менее 280 000 руб., а минимальная – 2% с доходов свыше 600 000 руб.