Специальные налоговые режимы

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Структура налоговых органов России построена с учетом разделения налоговой работы на основные участки, среди которых многие современные экономисты выделяют:

1) учет налогоплательщиков: непосредственно  учет налогоплательщиков и ведение базы данных Государственного реестра налогоплательщиков;

2) камеральная  проверка: прием, ввод в базу данных  и непосредственно проверка бухгалтерской и налоговой отчетности и иных сведений от налогоплательщиков, представляемых ими в налоговую инспекцию, а также применение санкций за нарушения налогового законодательства, выявленные на этом этапе работы, информирование плательщиков об этих результатах;

3) выездная налоговая проверка: от выбора объекта до написания  акта и оформления Постановления о наложении санкций по ее результатам;

4) учет начисленных  и кассовых налоговых доходов: ведение карточек лицевых счетов  налогоплательщиков; учет поступлений в бюджет, выявление недоимок и переплат, их взаимозачеты, возврат излишне уплаченных сумм налогов; начисление пени и информирование плательщиков о результатах этой работы и составление актов сверок;

5) работа с недоимкой: взыскание  в бюджет задолженности по  налогам и сборам, а также по финансовым и административным санкциям за нарушения налогового законодательства;

6) составление отчетности о работе инспекции и налоговая статистика.

Эти технологические участки тесно связаны между собой, поскольку на каждом из них взаимодействуют одни и те же стороны – налогоплательщик и государство (в лице налогового органа). А действия налоговой инспекции на каждом этапе подчинены решению одной общей задачи – сбору налогов.

 

4. Налоговая политика государства

Налоги и их функции отражают реальные базисные отношения, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений. Эти отношения используются государством в налоговой политике.

Налоговая политика – комплекс мероприятий государства в области налогов, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права. Налоговая политика является частью финансовой политики.

Содержание и цели ее обусловлены строем общества и социальными группами, стоящими у власти.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориально-экономического развития, повышения уровня доходности отдельных групп населения.

Задачи налоговой политики:

1) обеспечить государство финансовыми  ресурсами;

2) создать условия для регулирования  хозяйства страны в целом;

3) сгладить возникающее в процессе рыночных отношений неравенство в уровне доходов населения.

Цель налоговой политики – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Эта цель может быть достигнута путем координации экономических процессов для достижения развития общественного производства. Она может быть рассчитана на перспективу и на относительно короткий период. В связи с этим различают налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия – метод налогового предвидения с расчетами на перспективу, согласно которому выделяются «плюсы» и «минусы» исполнения налоговой части бюджета, а также важные тенденции общественного развития.

При разработке налоговой стратегии государство руководствуется следующими задачами:

во-первых, экономическими – обеспечение динамического экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций развития, преодоление инфляционных процессов;

во-вторых, социальными – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

в-третьих, фискальными – повышение доходов государства;

в-четвертых, международной – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Налоговая тактика – совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий год.

При разработке налоговой тактики решаются конкретные задачи, при этом учитывается экономическая ситуация данного момента – это политика сегодняшнего дня.

Стратегия и тактика неразделимы. Налоговая стратегия (к примеру, на пятилетие) предусматривает тактические мероприятия на короткий период (год). Реализация тактики обеспечивает выполнение стратегического плана.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода настроечных инструментов (налоговые льготы, налоговые ставки, способы обложения и др.).

Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов, их противоречивость.

Внутреннее содержание налогового механизма формулируется исходя из сущности налогов. Поэтому вся система государственного вмешательства в экономику через налоговый механизм служит интересам всех участников хозяйственных процессов. Налоговый механизм – мощный инструмент стоимостного регулирования воспроизводственного процесса.

Налоговый механизм включает в себя следующие элементы: планирование, регулирование, контроль (рис. 4).

Планирование – волевое управление экономикой, осуществляемое центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов, путем сбалансированного развития всех отраслей и регионов национального хозяйства; а также координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства.

Основная задана планирования – обеспечение качественных и количественных показателей программ социально-экономического развития страны исходя из разработанных и принятых налоговых законов.

Налоговое регулирование – система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета.

Налоговое регулирование вытекает из регулирующей функции налогов. Оно противоречиво, что обусловлено сутью податной системы. С одной стороны, налоговое регулирование нацелено на максимальное обеспечение потребности государства в доходах предназначенных для осуществления деятельности  государства (решение общеэкономических задач).

С другой стороны, налоговое регулирование должно быть направлено на приращение капитала хозяйствующего субъекта и обеспечение роста общественного богатства.

Конечная цель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующего субъекта и граждан.

Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, так как налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения.

Цель регулирования – создание общего налогового климата для внутренней и внешней, особенно инвестиционной, деятельности компаний, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала. Теоретически налоговое регулирование может иметь широкие масштабы, однако на практике производство не всегда следует за налоговыми стимулами.

Налоговое регулирование осуществляется различными методами и способами. Методами налогового регулирования выступают инвестиционные налоговые кредиты, отсрочка платежа, освобождение, налоговые вычеты, транс-ферты, взаимозачет бюджетно-налоговых долгов. Способы – льготы и санкции.

В целом налоговое регулирование направлено на обеспечение структурных сдвигов в экономике, оживление инвестиционной активности национальных предприятий.

Налоговый контроль – элемент налогового механизма. Цель – обеспечить соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Налоговый контроль – часть финансового контроля за исполнением доходной части бюджета в разрезе налоговых и неналоговых поступлений, а также налогоплательщиков и объектов налогообложения.

Объектами налогового контроля являются финансово-хозяйственные операции (финансовые отношения хозяйствующих субъектов).

Субъектами налогового контроля – Министерство финансов и Федеральная налоговая служба, таможенные органы, аудиторская служба.

В основе налогового контроля лежат следующие принципы его организации:

• нейтральность к объекту и субъекту налогообложения;
• одно правонарушение – одно взыскание;
• поглощение взысканий, а не их сложение;
• ясность состава налогового правонарушения для всех сторон налоговых отношений;
• обоснованность налоговых санкций;
• действенность санкций.

Разграничение природы налогов и их функций, с одной стороны, и налоговой политики и налогового механизма – с другой, позволяет понять отношения базисных и надстроечных категорий.

В отличие от природы и функций налогов, являющихся базисными категориями, налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе и выступают явлениями надстроечного порядка. Они постоянно изменяются в зависимости от изменения деятельности государства.

 

5. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ

Согласно статье 19 НК, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (рис. 22).

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно статье 11 НК, под организациями понимаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством России, а также иностранные юридические лица, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать от налоговых органов  по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах;

2) получать от Министерства финансов  и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах,

4) получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный  налоговый кредит;

5) на своевременный зачет или  возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6) представлять свои интересы  в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам  и их должностным лицам пояснения  по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой  проверки и решений налоговых  органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому  кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой  тайны;

14) требовать в установленном  порядке возмещения в полном  объеме убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействии) их должностных лиц.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

В соответствии со статьей 23 Кодекса налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные  налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и  объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;