Снижение налоговой
нагрузки по Ндфл
Содержание
Приложения
Введение
В Российской Федерации, как
и во всех других государствах мира, существует
разветвлённая система налогов, взимаемых
с собственных граждан, лиц без гражданства
и иностранных граждан, именуемых в российском
законодательстве общественным термином
– физические лица.
Налоги, взимаемые государством
с населения, выполняют функции, свойственные
налогам вообще. Но при этом они служат
и средством связи гражданина, причём
индивидуальный, с государством или с
органами местного самоуправления, отражают
его индивидуальную причастность к государственным
и местным делам, позволяют себя ощущать
активными членами общества по отношению
к этим делам, дают основания для контроля
за ними, а также ответственности государства
и органов местного самоуправления перед
налогоплательщиками.
Разумеется, в таком аспекте
можно рассматривать взаимоотношения
и с государством, однако именно с гражданами
он проявляется особенно чётко в силу
своей непосредственной связи с ними.
Конечно, наше налоговое законодательство
оставляет желать много лучшего, но тем
не менее его необходимо досконально знать,
особенно в части налогообложения физических
лиц, т.к. это касается каждого гражданина,
ибо всем известно, что “незнание законов
не освобождает от ответственности”.
Так лучше знать и платить меньше и правильно,
а для этого нужно просто знать законы
страны, в которой живешь, какими бы странными
и несправедливыми они порой не казались.
Налог на доходы физических
лиц всегда являлся одним из важнейших
налогов. От его собираемости зависит
не только федеральный, но и региональные
и местные бюджеты. За последние годы схема
подоходного налогообложения в России
неоднократно менялась, но законодатели
и государственные чиновники до сих пор
не пришли к единому мнению о порядке взимания
и размерах налога на доходы физических
лиц.
При определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, а также доходы в виде материальной
выгоды.
В данной работе приведены характеристика
основных элементов налога на доходы физических
лиц, порядок его исчисления и уплаты в
бюджет, основные направления совершенствования,
раскрытие его сущности и назначения в
быстро развивающейся налоговой системе
России, все это обусловило актуальность
данной темы.
НДФЛ (раньше носил
название «подоходный налог») относится
к группе федеральных налогов. Рассмотрим
основные изменения, которые произойдут
с этим видом налога в следующем году.
Данный вид налога затрагивает интересы
абсолютно всего экономически активного
населения РФ, то законодательные изменения,
с которыми связан его размер, порядок
и сроки уплаты, всякий раз становятся
предметом жарких дискуссий. И этот год
не стал исключением, поскольку отечественный
законодатель в очередной раз подкорректировал
нормативные акты, регламентирующие его
взимание.
Целью данной курсовой работы
является изучение снижения налоговой
нагрузки по налогу на доходы физических
лиц.
Исходя из цели, следует решить
такие задачи:
- рассмотреть налоговую
базу;
-показать налоговые льготы
и вычеты;
- изучить налоговые ставки;
- дать методы расчета налоговой
нагрузки;
- исследовать проблемы налогообложения
доходов физических лиц и пути их решения.
Данная курсовая работа состоит
из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
Глава I. Теоретические аспекты
налога на доходы физических лиц
1.1. Налоговая база: понятие,
методы определения
При определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение, которыми
у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды.
Налоговая база определяется
отдельно по каждому виду доходов, в отношении
которых установлены различные налоговые
ставки. Для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка в размере
13%, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
установленных гл. 23 НК РФ. Если сумма налоговых
вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы доходов, то применительно
к этому налоговому периоду налоговая
база принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом периоде
и суммой доходов, подлежащих налогообложению,
не переносится.
Для доходов, в отношении которых
предусмотрены иные налоговые ставки,
налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные
ст. 218 -221 НК РФ, не применяются.
Инвестиционные вычеты по налогам
на доходы с 2014 года Налоговый кодекс пополнился
статьей 219.1 в соответствии с принятым
ФЗ № 420 от 28.12.2013г. Согласно с данной статьей,
а также в соответствии с текстом статей
210 и 214.1 кодекса при определении налогоплательщиками
размера налоговой базы есть возможность
получить инвестиционные вычеты НДФЛ
2015 [10, 17]. Особенности их предоставления
и соответствующий порядок и описаны в
новой статье.
Социальные вычеты НДФЛ 2015 возможны:
при получении доходов от реализации,
принадлежавших налогоплательщику более
трех лет ценных бумаг;
в отношении внесенных на персональный
инвестиционный счет средств в течение
налогового периода;
при наличии доходов от операций,
проводимых на личном инвестиционном
счете, после 3 лет после заключения договора.
Все перечисленное касается
договоров и сделок, заключенных после
01.01.2014г. по ФЗ № 420.
О нюансах налогообложения
компенсации родительской платы. До 2015
не подлежала взиманию НДФЛ компенсация
части платы, получаемой родителями или
иными утвержденными законом представителями
детей, если последние посещали общеобразовательные
или дошкольные учреждения. Эта норма
предусматривалась статьей 217 Налогового
кодекса.
Но компенсация, поступавшая
не из бюджетных средств субъектов РФ,
а из других источников, не соответствовала
нормам ФЗ № 273 от 29.12.2013г. и не подходила
под действие вышеуказанной статьи 217,
поэтому такие суммы подлежали обложению
НДФЛ.
Чтобы избежать неясности ФНС
России дала разъяснения, говорящие о
том, что статья 217 не оговаривает каких-либо
ограничений, касающихся формы собственности
учреждений образования и источников
финансирования. Поэтому с сумм, призванных
компенсировать родительские затраты
на посещение детей любых образовательных
учреждений, НДФЛ не берется.
Убрать неясность и уточнить
указываемые КБК НДФЛ 2015 года также помогла
новая редакция статьи 217, которую утвердил
ФЗ № 285 от 04.10.2014г. Сейчас от обложения
НДФЛ освобождаются получаемые законными
представителями детей суммы, призванные
компенсировать часть платы за уход и
присмотр за детьми в дошкольных организациях.
Этот факт призвана отразить декларация
НДФЛ 2015. Причем выплата такой компенсации
отнесена в ведение субъектов РФ [5, 23].
А выплачиваемая за счет работодателя
компенсация родительских выплат облагается
НДФЛ в 2015 году в общем порядке.
Изменение налоговой ставки
по доходам от долевого участия. С января
2015 не действуют нормы, касающиеся действовавшей
до этого момента 9% налоговой ставки, применявшейся
к доходам налоговых резидентов РФ от
долевого участия. С этой даты меняется
декларация 3-НДФЛ 2015, изменения касаются размера
ставки, которая для всех доходов, в том
числе полученных вне РФ, принимается
равно как 13%.
Если дивиденды получены от
российской организации, то этот источник
становится налоговым агентом, именно
он исчисляет налог по налогоплательщикам
индивидуально, отталкиваясь от каждой
выплаты таких доходов, что отражает уже
декларация 2-НДФЛ 2015 года. Сумма налога
удерживается налоговым агентом из предназначенных
конкретному налогоплательщику сумм в
момент фактического получения такого
дохода. Дата получения дивидендов в денежной
форме приравнивается к моменту выплаты
доходов, включая перечисление на банковские
счета налогоплательщика.
Особенности расчета НДФЛ от
дохода от долевого участия. Закон определил
и касающиеся исчисления НДФЛ 2015 изменения
при получении дохода от долевого участия.
Так были внесены следующие поправки:
Относящаяся к дивидендам налоговая
база определяется от других доходов отдельно.
Это касается сумм, к которым по статье
224 Налогового кодекса применима ставка
в 13%.
При этом нельзя упускать из
вида техническую правку статьи 214 кодекса,
отражающую особенности выплат НДФЛ в
2015 году при доходах от долевого участия
налогоплательщика в организации, где
исключается ссылка на нормы статьи 275
[10, 14].
Определяемые статьей 218-221 вычеты
сейчас для дивидендов не применимы, что
отражает декларация НДФЛ 2015.
Чтобы налогоплательщик получил
стандартный вычет по налогам на ребенка,
в определение предельного совокупного
дохода не включаются доходы, получаемые
от долевого участия в виде дивидендов,
если лицо может считаться налоговым резидентом
РФ, что отражают изменения 3-НДФЛ 2015 года.
Исчисление НДФЛ для вносящих
фиксированные авансовые платежи иностранных
граждан. С этого года видоизменены нормы
статей 226 и 227.1, касающиеся граждан других
стран, которые выплачивают платежи авансового
характера по НДФЛ фиксированного размера.
Понятие патента для граждан
других стран, желающих трудиться на территории
России, было введено в 2010 году. В конце
2014 годы ФНС дала комментарий к новому
порядку выплаты НДФЛ в 2015 году для работников-иностранцев,
работающих по найму физических лиц, в
учреждениях, ИП или лиц, занятых частной
практикой.
Благодаря этому перечисленные
работодатели вправе нанимать сотрудников-иностранцев,
прибывших в Россию на основании патента,
а не соответствующей визы.
Получать патент обязаны временно
пребывающие в страну иностранцы. Если
же иностранные граждане постоянно или
временно уже проживают в России, а также
беженцы и представители некоторых профессий,
например, спортсмены и журналисты, то
получать патент они не обязаны. Сегодня
получение патента не требуется также
для граждан Белоруссии и Казахстана.
За время действия выдаваемого
на срок от месяца до года рабочего патента,
иностранные граждане выплачивают авансовые
платежи в виде зафиксированных сумм,
отраженных в декларациях 2-НДФЛ 2015 [6, 47].
На размер платежа влияет коэффициент-дефлятор,
устанавливаемый на конкретный календарный
год, а также отражающий состояние регионального
рынка труда коэффициент, который также
определяется на календарный год, но уже
законодательством субъекта страны. Однако,
если значение регионального коэффициента
законодательно не установлено, он приравнивается
к единице.
С 2015 года, принявший на работу
имеющего патент иностранного гражданина
работодатель, может снизить размер НДФЛ
на размер фиксированной суммы аванса,
которую работник внес за время действия
патента.
Эти и другие, касающиеся деклараций
2-НДФЛ 2015, изменения могут вноситься после
получения от работника-иностранца заявления
и удостоверяющих внесение требуемых
платежей документов. Налоговый орган
уведомляет о подтверждении правомерности
уменьшения, о чем в 10-дневный срок со дня
принятия заявления налогового агента
обязательно направляется уведомление
налоговому агенту.
За налоговый период по отдельному
налогоплательщику уведомление направляется
лишь однажды. А в отношении выданных до
2015 года патентов, пока их срок не истечет,
изменения 3-НДФЛ 2015 не действуют.
Налоговый вычет по договору
добровольного страхования. В 2015 году
налоговый вычет социального характера
распространяется на те суммы, которые
уплачиваются налогоплательщиком в виде
взносов по добровольному договору страхования
жизни. Но чтобы воспользоваться поправками,
внесенными ФЗ № 382 от 29.11.2014г., нужно учесть
следующие моменты:
Срок договора между налогоплательщиком
и страховой компанией должен быть не
меньше 5 лет [10, 25].
Договор страхования заключается
в пользу налогоплательщика, его супруга,
детей, включая опекаемых и усыновленных,
или родителей.
Сумма вычета указывается с
учетом КБК НДФЛ 2015 года в ряду фактических
расходов, основываясь на узаконенный
лимит в 120 тыс. руб.
Хотя данные по договору включает
декларация 3 НДФЛ 2015 года, впервые право
на такой вычет появится только в 2016 году,
дата же подписания договора значения
не имеет.
До истечения налогового периода
вычет может быть предоставлен, если налогоплательщик
обратится к работодателю и документально
подтвердит имеющиеся расходы в ситуации,
когда взносы, предусмотренные договором
добровольного страхования, изымались
из выплат в пользу работника, а работодатель
отправлял эти суммы страховые организации.
Если подобный страховой договор
расторгается, то по статье 213 кодекса
в налоговую базу включаются уже выплаченные
лицом страховые взносы, по которым вычет
по налогам был предоставлен. Налогообложение
производится страховой компанией с суммы
предусмотренных договором взносов. Если
налогоплательщик в силах представить
справку из налогового органа, где подтверждается
неполучение им вычета, то налог не начисляется.
Налогообложение доходов от
рублевых вкладов в РФ. В декабре 2014 года
в статью 217 была внесена правка в отношении
процентных доходов по вкладам в рублях,
находящихся в российских банках, полученных
с 15.12.2014г. вплоть до 31.12.2015. Изменения внес
ФЗ № 462 от 29.12.2014г. Согласно тексту статьи,
расчет не облагаемого НДФЛ дохода используется
актуальная ставка рефинансирования,
которую увеличивают на 10 пунктов. Однако
в отношении процентных доходов законодатели
не учли, что вопросы по налоговой базе
в этом случае затрагиваются сразу двумя
статьями, трактующими налогообложение
по-разному.
Так, статья 214.2 говорит, что
проценты, исчисленные на основе увеличенной
на 5 пунктов ставки рефинансирования
ЦБ, не будут облагаться НДФЛ. Это вызывает
известные разночтения, а изменения КБК
НДФЛ 2015 года и другие нормы не учитывают
эту ситуацию.
Отчет о движении средств по
счетам в зарубежных банках. С 2015 года
действует инновационная редакция статьи
12 ФЗ № 173 от 10.03.2013г., которую внес ФЗ №
218 от 21.08.2014г. Так, к валютным резидентам
можно отнести большинство постоянно
проживающих в российских граждан в стране
[11, 52].