Налоговый период по НДФЛ

Налоговый период по НДФЛ

В соответствии со ст.55 НК РФ под налоговым под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым  периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для  нее является период времени со дня  ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации  признается день ее государственной  регистрации (п.2 ст. 55 НК РФ).

 При создании организации  в день  с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца  календарного года, последним налоговым  периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п.3 ст. 55 НК РФ).

Если организация, созданная  после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого  года, налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана с 1 декабря по 31 декабря  текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Налоговые ставки

При расчете налога на доходы физических лиц применяются налоговые  ставки в размерах, установленных  ст. 224 НК РФ (см.табл.8.1)

                                           

                                            Налоговые ставки по НДФЛ        Таблица 8.1

Ставка НДФЛ	Вид дохода	Основание
1	2	3
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации
13%	Все доходы, не перечисленные  в других строках таблицы, в том  числе: - оплата труда; -доход от продажи имущества; -материальная выгода, полученная  от экономии на процентах за  пользование целевыми займами  (кредитами), полученными от кредитных  и иных организаций Российской  Федерации и фактически израсходованными  на новое строительство или  приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.	П.1 ст.224 НК РФ
9%	-Доходы от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов; -доходы в виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;	Пункты 4,5 ст. 224 НК РФ
35%	-Стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в конкурсах,  играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части, превышающей  4000 руб.; - процентные доходы по  вкладам в банках в части  превышения суммы процентов, начисленной  в соответствии с условиями  договора, над суммой процентов,  рассчитанной по рублевым вкладам  исходя из ставки рефинансирования1 Банка России, действующей в течении периода, за который начислены указанные проценты увеличенной на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых; -суммы экономии на  процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей ( за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. И материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение  на  территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (п.2 ст.224, п. 2 и пп.1 п.1 ст.212 НК РФ) в части превышения следующих размеров (указанных в п.2 ст.212 НК РФ): * превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженной в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; * превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; -плата за использование  денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ.2	П.1 ст.212, ст 214.2, п.2 ст.224, п.28 ст.217 НК РФ
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ
30%	Все доходы за исключением  доходов, получаемых  в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организации.	П.3 ст.224 НК РФ
15 %	Доходы в виде дивидендов участия в деятельности российских организаций.	П.3 ст.224 НК РФ

¹ Ставка рефинансирования Банка России устанавливается телеграммой или указанием Банка России.

² Налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, на суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты (ст. 214.2.1 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок расчета  НДФЛ

Налоговые агенты (в частности, организации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с доходов этого налогоплательщика (п.1 ст. 226 НК РФ).

Исчисление суммы и  уплата налога производится в отношении  всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

НДФЛ рассчитывается отдельно по каждой ставке (для лиц, как являющихся, так и не являющихся налоговыми резидентами  РФ) как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой  величину, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  по разным ставкам (п. 2 ст. 225 НК .РФ).

Согласно п.3 ст.225 НК РФ общая  сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика. Дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Дата получения дохода определяется согласно ст. 223 НК РФ.

Таким образом, общая сумма  налога на доходы физических лиц для  налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, рассчитывается по формуле:

НДФЛ = НДФЛ (13%) + НДФЛ (9%) + НДФЛ (35%),

где: НДФЛ (13%) – налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, облагаемых по ставке 13%.

НДФЛ (9%) – налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, облагаемых по ставке 9%.

НДФЛ (35%) – налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, облагаемых по ставке 35%.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, рассчитывается по формуле:

НДФЛ = НДФЛ (30%) + НДФЛ (15%),

где: НДФЛ (30%) – налог на доходы физических лиц, исчисленный  со всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций;

НДФЛ (15%) – налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

В общем случае расчет НДФЛ производится по формуле:

НДФЛ = Б × С,

где: Б – налоговая база,

       С –  налоговая ставка ( в процентах), установленная для соответствующего вида дохода.

 

 

Расчет НДФЛ по ставке 13%

Исчисление сумм налога по доходам, облагаемым по ставке 13% производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем указанным доходам (то есть доходам, облагаемым по ставке 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

Следовательно, сумма НДФЛ (исчисленная по ставке 13%), подлежащая удержанию за месяц, определяется следующим  образом:

НДФЛ расч.мес.= НДФЛ с нач.года по расч. мес. – НДФЛ с нач. года по пред.мес.,

где:

НДФЛ расч.мес – сумма НДФЛ за расчетный месяц (месяц, за который производится расчет налога);

НДФЛ с нач.года по расч. мес. – сумма НДФЛ с доходов, полученных с начала года по расчетный месяц (включительно);

НДФЛ с нач. года по пред.мес. – сумма НДФЛ с доходов, полученных с начала года по предыдущий месяц (включительно).

Сумма НДФЛ нарастающим итогом по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется так:

НДФЛ с нач. года по расч. мес. = Б с нач. года по расч. месяц × 13%,

где:

Б с нач. года по расч. месяц – облагаемая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц.

Налоговую базу нарастающим  итогом с начала налогового периода  по месяц, за который производится расчет, можно определить следующим образом:

Б с нач. года по расч. месяц =Д(13%) – Необл. В – Ст.В – Ст.В.дет. – Проф.В – Им.В,

где:

Д(13%) – доходы налогоплательщика, облагаемые по ставке 13%.

Необл. В – выплаты, не облагаемые налогом на доходы физических лиц согласно ст. 217 НК РФ.

Ст.В – личный стандартный налоговый вычет, установленный подпунктами 1, 2 или 3 п.1 ст.218 НК РФ.

Ст.В.дет. – стандартный налоговый вычет (нарастающим итогом), предоставляемый налогоплательщикам, имеющим детей согласно пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Проф.В – сумма предоставляемых налогоплательщику профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ.

Им.В –имущественный вычет (нарастающим итогом), который может быть предоставлен налогоплательщику налоговым агентом в соответствии с пп.2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Расчет налоговой базы по НДФЛ нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц можно  записать в виде следующего алгоритма:

1.  Сумма всех доходов  налогоплательщика (облагаемых по  ставке 13%) нарастающим итогом

Минус

2. Доходы, не подлежащие  налогообложению согласно ст. 217 НК РФ (нарастающим итогом)

Минус

3. Личные стандартные  налоговые вычеты (пп. 1,2 или 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) нарастающим итогом

Минус

4. Стандартные налоговые  вычеты на детей (пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ) нарастающим итогом

Минус

5. Профессиональные налоговые  вычеты (ст. 221 НК РФ) нарастающим  итогом

Минус

6. Имущественные налоговые  вычеты (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) нарастающим итогом

Равно

7. Налоговая база по  НДФЛ.

 

Датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, независимо от выплаты.

Удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Налог на доходы физических лиц к счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» открывается субсчет  «Налог на доходы физических лиц».

В налоговом кодексе четко  определён перечень доходов, с которых  физические лица должны платить налог. К таким доходам относятся: дивиденды  и проценты, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, пособия  и др. Поэтому, в зависимости от ситуации, начисление налога на доходы физических лиц отражается одной  из следующих проводок:

Д 70 – К 68/ «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

Д 75 – К 68/ «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

Д 76 – К 68/ «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации.