Налоговые режимы

Введение. 

     В настоящее время законодательно  урегулировано применение четырех  специальных налоговых режимов:

1) система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог);

2) упрощенная  система налогообложения;

3) система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

4) система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Специальные налоговые режимы.
0. 1.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

 

     Единый сельскохозяйственный налог  (ЕСХН) является региональным налогом  и вводится в действие соответствующим  законом субъекта РФ. Из этого  следует, что сельскохозяйственные товаропроизводители переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога в тех регионах, где принят соответствующий закон субъекта РФ. В соответствии со ст. 5 части первой НК РФ акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

     Налогоплательщикам ЕСХН (далее  в настоящей главе – налогоплательщики)  признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном порядке.

     Сельскохозяйственными товаропроизводителями  признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей  доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

     К сельскохозяйственным товаропроизводителям также относятся градо- и поселковообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

     К сельскохозяйственной продукции  относятся продукция растениеводства  сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и поселковообразующих российских рыбохозяйственных организаций.

    При практическом применении  норм главы 26.1 НК РФ и Закона  о сельскохозяйственной кооперации  следует иметь в виду, что в  2006 г. в указанные законодательные  акты был внесен ряд существенных  изменений.

     Переход на уплату ЕСХН является  инициативным – сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право выбора, переходить ли ему на единый сельскохозяйственный налог или уплачивать налоги по общему режиму налогообложения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период  с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

     Не могу переходить на уплату ЕСХН:

- организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

- организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные  учреждения.

     Объектом налогообложения признаются  доходы, уменьшенные на величину  расходов. То есть схема, по  которой налог мог бы уплачиваться с суммы полученных доходов (как при применении упрощенной системы налогообложения), в данном случае не предусмотрена.

     При определении объекта налогообложения  (налоговой базы) учитываются доходы  от реализации и внереализационные  доходы, определяемые порядком, установленным для принятия доходов к учету для целей налогообложения налогом на прибыль.

     Полученные доходы могут быть  уменьшены на следующие виды  расходов:

- на  приобретение, сооружение и изготовление  объектов основных средств и объектов нематериальных активов;

- на  ремонт основных средств (в  том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

- материальные, включая расходы на приобретение  семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

- на  оплату труда, выплату пособий  по временной нетрудоспособности;

- суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам);

- прочие  расходы (страхование, проценты  за использование заемными средствами, общехозяйственные и общепроизводственные  расходы).

     Расходы на приобретение имущественных  прав на земельные участки  учитываются в составе расходов  равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

     Признание доходов и расходов  налогоплательщика осуществляется  в порядке, характерном для  кассового метода, используемого  для целей налогообложения налогом на прибыль:

- датой  получения доходов признается  день поступления средств на  счета в банках и (или) в  кассу, получения иного имущества  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод);

- расходами  налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой  товаров (работ, услуг) и (или)  имущественных прав признается  прекращение обязательства налогоплательщика  – имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и передачей имущественных прав.

     Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – полугодие.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

    Налоговая декларация представляется налогоплательщиками по истечении отчетного периода (не позднее 25 календарных дней со дня его окончания) и налогового периода (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) в налоговые органы:

- организации  – по месту своего нахождения;

- индивидуальные  предприниматели – по месту  своего жительства.

     Налогоплательщики по итогам  отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по  единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

     Авансовые платежи по единому  сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

     Уплаченные авансовые платежи  по ЕСХН засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

     Сумма единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. 

1.2. Упрощенная система налогообложения. 

     Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными предпринимателями принимается наряду с иными режимами налогообложения.

     Переход к упрощенной системе  налогообложения или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

     Применение такой системы налогообложения  организациями предусматривает  освобождение их от уплаты:

- налога  на прибыль организаций;

- налога  на имущество организаций;

- единого  социального налога.

     Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

     Такие организации платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

     Иные налоги уплачиваются организациями,  применяющими упрощенную систему  налогообложения, в соответствии  с законодательством о налогах  и сборах.

     Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение их от обязанности по уплате:

- налога  на доходы физических лиц (в  отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности);

- налога  на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- единого  социального налога (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат  и иных вознаграждений, начисляемых  ими в пользу физических лиц).

     Индивидуальные предприниматели,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются  налогоплательщиками НДС, за исключением  налога на добавленную стоимость,  подлежащего уплате в соответствии  с НК РФ при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ.

     Индивидуальные предприниматели,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, производят уплату  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование в соответствии  с законодательством РФ.