Налоговые режимы

     Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     Для организаций и индивидуальных  предпринимателей, применяющих упрощенную  систему налогообложения, сохраняются  действующий порядок ведения кассовых операций и представление статистической отчетности.

     Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов.

     Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации и внерализационные доходы не превысили 15 млн. рублей.

     Указанная величина предельного  размера доходов организации,  ограничивающая право организации  перейти на упрощенную систему  налогообложения, подлежит индексации  на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий  календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

     Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные  пенсионные фонды;

- инвестиционные  фонды;

- профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров, а также добычей и  реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы,  занимающиеся частной практикой,  адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, а также иные формы  адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации  и индивидуальные предприниматели,  переведенные на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26. 1 НК РФ;

- организации,  в которых доля участия других  организаций составляет более  25%. Ограничение не распространяется  на организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственным учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

- организации  и индивидуальные предприниматели,  средняя численность работников  которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации,  у которых остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов превышает 100 млн. руб.;

- бюджетные  учреждения;

- иностранные  организации, имеющие филиалы,  представительства и иные обособленные подразделения на территории России.

     Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Таким образом, налогоплательщику  предоставлено право выбора объекта  налогообложения. Исходя из размеров  налоговых ставок при рентабельности производства (или иной деятельности, приносящей доход) выше 40% наиболее рациональным представляется выбор доходов в качестве объекта налогообложения, при уровне рентабельности ниже указанного уровня – доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Объект налогообложения не может  меняться налогоплательщиком в  течении трех лет с начала  применения упрощенной системы  налогообложения.

     Налогоплательщики, являющиеся участниками  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     При определении объекта налогообложения  (налоговой базы) учитываются доходы  от реализации и внереализационные доходы, определяемые порядком, установленным для принятия доходов к учету для целей налогообложения налогом на прибыль.

     Полученные доходы могут быть  уменьшены на следующие виды  расходов:

- на  приобретение, сооружение и изготовление  объектов основных средств и объектов нематериальных активов;

- на  ремонт основных средств (в  том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

- материальные  расходы;

- на  оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- сумма  налога на добавленную стоимость  по приобретенным и оплаченным  налогоплательщиком товаром (работам,  услугам);

- прочие  расходы (страхование, проценты  за пользование заемными средствами, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

     Фактически порядок учета расходов  при упрощенной системе налогообложения  приравнен к порядку налогового  учета расходов при исчислении  налога на прибыль в случае  применения налогоплательщиком  кассового метода:

- материальные расходы принимаются к учету после их фактической оплаты. Непосредственно после оплаты признаются только расходы по приобретению работ и услуг производственного характера (которые в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходом). Стоимость МПЗ признается в качестве расходов после их списания и производство;

- расходы  на оплату труда признаются  в момент погашения задолженности  путем списания денежных средств  с расчетного счета налогоплательщика,  выплаты из кассы, а при ином  способе погашения задолженности – в момент такого погашения (но не при начислении);

- расходы  по оплате стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей  реализации (организациями торговли  и общественного питания, а  также индивидуальными предпринимателями,  занятыми в указанных отраслях) – по мере реализации указанных товаров. При этом впервые допускается использование различных методов оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО и т.д.;

- расходы  на уплату налогов и сборов  в размере, фактически уплаченном  налогоплательщиком;

- расходы  на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных  активов – в последний день  отчетного (налогового) периода при  условии фактической оплаты соответствующих  расходов.

    Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлена  довольно сложная схема списания остаточной стоимости объектов основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения. Схема расчета аналогична схеме начисления амортизационных отчислений, однако алгоритм расчета принципиально иной – для основных средств с разными сроками полезного использования применяются различные нормы списания не только применительно к срокам, но и к периодам после перехода на специальный налоговый режим. Так как стоимость основных средств списывается равными долями по отчетным периодам, годовую норму списания следует делить на четыре.

    Таким образом, для объектов со сроком использования:

• до 3 лет порядок списания будет следующим:

- в первом отчетном периоде – 25% остаточной стоимости объектов основных средств;

- во втором – 50%;

- в третьем 15%;

- за налоговый период – 100%;

• от 3 до 15 лет включительно:

     - первый год после перехода:

в первом отчетном периоде – 12,5% остаточной стоимости основных средств; во втором – 25%;

в третьем  – 37,5%;

за налоговый  период – 50%;

    - второй год после перехода:

в первом отчетном периоде – 7,5% остаточной стоимости  основных средств;

во втором – 15%;

в третьем  – 22,5%;

за налоговый  период – 30%

   - третий год после перехода:

в первом отчетном периоде – 5% остаточной стоимости основных средств;

во втором – 10%;

в третьем  – 15%;

за налоговый  период – 20%;

• свыше 15 лет:

     - каждый год после перехода  вплоть до полного списания  остаточной стоимости объектов  основных средств:

в первом отчетном периоде – 2,5%;

во втором – 5%;

в третьем  – 7,5%;

в четвертом  – 10%.

     В табличной форме приведенные  требования могут быть представлены  следующим образом (табл. 1).

     Датой получения доходов признается  день поступления средств на  счета в банках и (или) в  кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Таблица 1.