Снижение налоговой нагрузки по Ндфл

где ФОТ - оплата труда (с учетом НДФЛ);

ВП - платежи, начисляемые на фонд оплаты труда, во внебюджетные формы;

ПОФ - потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

НП - сумма всех уплаченных налогов;

ПР - прибыль до уплаты налогов.

Методика позволяет рассматривать долю налогов (налог на прибыль, НДФЛ ЕСН НДС, налог на дивиденды) в источнике, из которого они уплачиваются - ДС, используется показатель прибыли из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

А так же позволяет сравнивать налоговую нагрузку на разные отраслевые предприятия (за счет ФОТ). Но не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог, однако не определен источник их уплаты.

5. Методика расчета налоговой нагрузки при специальном налоговом режиме (УСНО, ЕСХН). При расчете налоговой нагрузки для предприятий, применяющих специальные налоговые режимы, в качестве интегрального показателя желательно применять добавленную стоимость, скорректированную с учетом особенностей режима.

ДС СНР = Р ОСН +(ФОТ +ВП) + НП + ПР,  (14)

где ДС СНР - добавленная стоимость, смодифицированная на условия применения специальных режимов;

Р ОСН - расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) и основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном УСНО (с учетом обязанности предприятий на УСНО вести бухгалтерский учет, целесообразно применять данные бухгалтерского учета) или ЕСХН;

ФОТ - начисленный фонд оплаты труда;

ВП - начисленные платежи во внебюджетные фонды за налоговый период;

НП - налоговые платежи, включая единый налог, исчисляемый при применении УСНО или ЕСХН;

ПР - прибыль организации до налогообложения.

Налоговая нагрузка исчисляется следующим образом:

НН СНР = НС/ДС * 100%,   (15)

где НН СРН - налоговая нагрузка при применении специального режима налогообложения;

НС - налоги, сборы и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, а также недоимка, пени и штрафы по данным платежам.

Методика позволяет рассчитывать налоговую нагрузку при применении специального режима налогообложения;

Методика Е.Б. Кожевникова, О.П. Осадчая. Методика позволяет рассчитать налоговую нагрузку в интегрированных бизнес структурах, где параллельно работают предприятия, применяющие и ОСНО, и специальные налоговые режимы.

В качестве интегрального показателя применятся интегрированная добавленная стоимость, рассчитанная с учетом особенностей ОСНО и специального налогового режима.

ДС ИБС = (АО + Р ОСН) + (ФОТ + ВП) + НП + ПР, (16)

где АО - амортизационные расходы;

Р ОСН - расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) и основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном УСНО ( с учетом обязанности предприятий на УСНО вести бухгалтерский учет, целесообразно применять данные бухгалтерского учета) или ЕСХН;

ФО - начисленный фонд оплаты труда;

ВП - начисленные платежи во внебюджетные фонды за налоговый период;

НП - все уплачиваемые предприятием налоги и взносы;

ПР - прибыль организации до налогообложения.

Показатель налоговой нагрузки на интегрированную бизнес структуру на интегрированную бизнес структуру (НН ИБС) рассчитывается следующим образом:

НН ИБС = АНН ИБС/ДС ИБС * 100%,   (17)

где АНН ИБС – абсолютная налоговая нагрузка - общей величина обязательств перед бюджетными и внебюджетными фондами, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей, которые должно уплачивать интегрированное образование, вне зависимости от того, является ли оно налогоплательщиком (плательщиком) или налоговым агентом, включая недоимки, пени и штрафы по данным платежам.

Минусом этой методики является то, что она позволяет рассчитать налоговую на интегрированную бизнес структуру вообще, а минусом - сложность практического расчета ДС (разграничения показателей для ОСНО и УСН) [6, c.102].

Ниже приведена таблица, характеризующая вышеприведенные методики расчета налоговой нагрузки по определенным характеристикам.

Таблица 1 - Методики расчета налоговой нагрузки

Методика	Система НО	НДФЛ	НДС, акцизы	Интегрированный показатель
1. Методика Департамента  налоговой политики Министерства  финансов РФ (автор – Е.В. Балацкий).	ОСНО	+	+	Выручка с НДС
2. Методика М.Н. Крейниной.	ОСНО	-	-	Прибыль до налогообложения
3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой	ОСНО	+	+	Добавленная стоимость
4. Методика Литвина М.И.	ОСНО	+	+	Источник средств уплаты
5.Методика Кирова Е.А.	ОСНО	-	+	Вновь созданная стоимость
6.Методика Новодворского  В.Д. и Сабанина Р.Л.	Переход на УСНО с ОСНО	-	+	Ожидаемый годовой доход
7.Методика Салькова О.С.	Переход на УСНО с ОСНО	-	+	Расчетная прибыль
8. Методика расчета налоговой  нагрузки при специальном налоговом  режиме (УСНО, ЕСХН)	УСНО ЕСХН	+	+	Добавленная стоимость для специального налогового режима
9.Методика Кожевникова  Е.Б. и Осадчая О.П.	Интегрированная бизнес структура	+	+	Добавленная стоимость для интегрированной бизнес структуры

 

*Источник: Составлено автором  на основе вышеизложенных методов  расчета налоговой нагрузки [5].

Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством.

Специалистам, производящим расчеты налоговой нагрузки для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего должна начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства являются «узким местом» именно на данном предприятии и какой из объектов учёта наиболее «перегружен» ими.

2.2. Расчет налоговой декларации по НДФЛ

 

Для того чтобы понять зачем уменьшать ФОТ, приведем пример расчета страховых взносов. Предположим работник получает з/п в 50000 руб. Из данной суммы вычитается подоходный налог (НДФЛ) 13%, таким образом, что бы сохранить чистую зарплату на уровне 50 тыс., необходимо начислить 57470 руб. С этой суммы необходимо выплатить страховой взнос в размере 30 % - 57470 * 30% = 17240 руб. Из налога на прибыль предприятия можно будет вычесть только 20% затраченной суммы: (50000+17240) * 20% = 13450 руб.

Заплатив подоходный налог (6500 руб.) и страховой взнос (17240 руб.) предприятие израсходовало 23740 руб. на эти выплаты. При этом сэкономило 13450 руб. на возврате. Чистая налоговая нагрузка составила 23740 – 13450 =10 290 руб. Относительная составит: 10290/50000 = 0,206 или 20.6%. При УСНО она варьирует от 27 до 49.5%.

Таким образом, при исчислении относительной нагрузки необходимо учитывать: налог на прибыль (20%), НДФЛ (13%), налог при УСН 6% с доходов или 15% с базы «доходы минус расходы», страховые взносы (30%). Итак, чтобы выплатить работнику заявленную з/п предприятие должно увеличить фонд оплаты труда от 20 до 50%. Естественно, что при таких показателях необходимы меры по уменьшению затрат на ФОТ.

Пример расчета стандартных налоговых вычетов: Сотрудник имеет 2-х несовершеннолетних детей (или детей до 24-х лет обучающихся на очной форме). Ежемесячная заработная плата сотрудника в 2015 году — 24 000 руб. Рассмотрим, в каком порядке будут предоставлены вычеты на детей в 2015 году [13].

В январе 2015 года доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, составит 24 000 руб. Значит, работнику полагаются вычеты на обоих детей. Сумма НДФЛ за январь равна 2756 руб. [(24 000 руб. – 1400 руб. x 2) x 13%]. и того возвращенный налог 364 рублей.

В феврале 2015 года доход работника с начала года составит 48 000 руб. (48 000 руб. < 280 000 руб.). Из заработной платы за февраль компания удержит НДФЛ в сумме 2756 руб. [24 000 руб. – 1400 руб. x 2 ) x 13% и того возвращенный налог 364 рублей.

Если в течение 2015 года должностной оклад не изменится, работник утратит право на стандартный вычет на детей лишь в декабре 2015 года. за весь налоговый период (календарный год) сотрудник вернет налог в размере 4004 рублей. 

 

 

 

Глава III. Основные направления снижения налоговой нагрузки по НДФЛ

3.1. Проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения

Одной из проблем налогового права в целом и правового регулирования налогообложения доходов физических лиц в частности является проблема двойного налогообложения. Актуальность рассматриваемой проблемы и необходимость поиска путей ее разрешения обусловливаются тем, что двойное обложение препятствует развитию интеграционных процессов, охватывающих различные сферы взаимоотношений государств, и прежде всего область экономики, затрудняет перемещение капиталов и лиц. Налог на доходы физических лиц является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. Плательщиками данного налога выступают, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. Объектом налогообложения у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ.

Необходимо отметить, что налогообложение в Российской Федерации сталкивается с целым рядом объективных и субъективных трудностей.

Во-первых, отсутствие стабильности в проведении экономической и финансовой политики. Во-вторых, несовершенство налогового законодательства, запутанность и неоднозначность трактовки законодательных и нормативных актов. В-третьих, низкий уровень доходов подавляющего большинства населения. В-четвертых, массовое уклонение от налогообложения.

Что касается непосредственно рассматриваемого налога, то из-за несовершенства налоговой системы в целом, он также далек от совершенства. Так, учет и применение льгот по данному налогу достаточно сложны. В связи с этим, в него постоянно вносятся поправки и изменения, регулирующие порядок его исчисления и взимания.

Однако есть и положительные моменты: налоговой реформой, проводимой в стране, взят курс на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщика, значительно расширена система льгот в подоходном налогообложении, впервые введены социальные, имущественные и профессиональные вычеты [10, 27].

Для устранения возможных проблем по НДФЛ предприятию необходимо:

выполнение предложений по акту предыдущей проверки;

соответствие установленным требованиям порядка ведения налогового учета по форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»;

соблюдение порядка предоставления налоговых льгот физическим лицам на основании соответствующих документов;

соблюдение формы, полноты и своевременности представления сведений по форме 2-НДФЛ, в том числе в случаях перерасчетов по налогу за предшествующие годы; осуществлении выплат после увольнения; невозможности удержания налога у источника получения дохода; предоставлении стандартных налоговых вычетов;

правильность определения налоговой базы физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налогообложения в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получавших выплаты на основании договоров гражданско-правового характера;

соблюдение своевременности и полноты перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Таким образом, анализ современных подходов к определению понятия и сущности налогов позволили сделать следующий вывод, что налог есть категория многоаспектная, носящая в себе не только правовое или экономическое, но и социальное значение. В много сформулированы квалифицирующие признаки налогов и уточнена дефиниция «налог», как обязательный, законодательно установленный платеж, безвозмездно и безэквивалентно взимаемый с физических лиц в бюджет и внебюджетный фонд, предназначенные для реализации экономической и социальной политики государства.

3.2. Применение опыта Швеции в России: уроки налогообложения

 

В современное время найти человека, который бы не жаловался на чрезмерность налогового бремени крайне сложно. Все привыкли считать, что высокие налоги и развитая экономика – несовместимые вещи, тем не менее, зарубежный опыт показывает обратное. Примером этому является Швеция с ее давними традициями организации налогообложения, действенной системой учета налогоплательщиков, высоким уровнем социальной защиты населения, где давно введены идентификационные номера налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц, автоматизирован учет доходов, безусловно, и которая одной из процветающих стран мира.[2] Ключ к пониманию сути шведской национальной модели лежит именно в ее налоговой системе.

Стоит отметить, в России в настоящее время широко обсуждаются перспективы реформы налога на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций, с целью максимизации его фискальных функций и достижения справедливости налогообложения[3], думается, первым шагом на пути реализации реформы должно стать изучение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц.