Проблемы и пути совершенствования акцизного налогообложения

Содержание

Введение                                                                                                      3

1Экономическая сущность и природа акцизов                                       5            

1.1 История возникновения и развития акцизов                                     8

1.2 Основные положения законодательства об акцизах                       13

1.3 Зарубежный опыт применения акцизов

2 Анализ исчисления акциза и его место в формировании доходной

   части государственного бюджета РК                                                  18

2.1 Механизм исчисления и взимания акцизов                                     18

2.2 Анализ поступления акцизов в республиканский бюджет

      за 2009-2010                                                                                        21

2.3 Анализ поступления акцизов в местный бюджет по городу

      Семей                                                                                                   25

3 Проблемы и пути совершенствования акцизного

   налогообложения                                                                                   28

3.1 Современные проблемы взимания акцизов в РК                            28

3.2 Перспективы развития механизма взимания акцизов                    34

Заключение                                                                                               41

Список использованной литературы                                                     43

Приложение

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Республики Казахстан выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

В экономической литературе развитых стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Актуальность настоящей работы связана с условиями улучшения экономической ситуации в стране, пополнением республиканского и местных бюджетов.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Республике Казахстан. Реализуют соответствующую цель следующие задачи:

1) Обозначить основные положения законодательства об акцизах;

2) Выявить характер реального плательщика акцизов;

3) Конкретизировать действенный механизм акцизов и проблемы его совершенствования, на примере бензина и дизельного топлива.

В первой главе мы рассмотрели законодательную базу, на которой основываются акцизы. В данной главе мы произвели обзор и анализ наиболее важных нормативных документов.

Вторая глава посвящена одному из наиболее существенных вопросов, связанных с акцизным обложением: «Кто в действительности платит акцизы, и на кого в большей степени и как влияет введение акцизов?».

В третьей главе изучался вопрос акцизного сбора за реализацию бензина и дизельного топлива в розничной торговле.

Если мы заглянем в энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз – вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе, совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Среди косвенных налогов акцизы, как эффективный компонент финансовой системы и налогообложения, применяются практически во всех странах мира, являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее результативным механизмом государственного регулирования потребительского рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов, приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.

1 Экономическая сущность и природа акцизов

1.1 История возникновения и развития акцизов

С момента возникновения государства перед обществом встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны.

В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов на его функционирование изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов.

Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших дней обусловлена их ощутимыми фискальными выгодами и высокой скоростью их получения.

В прежние времена акциз называли иначе: пошлиной, податью, сбором, а иногда и просто налогом. Механизм обложения, действовавший в те времена, известен лишь приблизительно, что не позволяет точно указать, когда акцизы появились впервые. Достаточно отметить, что например, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162-133 и 153-121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, а также с товаров, доставляемых морем в Рим не для собственного употребления. И тем и другим, по существу, облагались предметы роскоши. В Древнем Египте эпохи XII-XIII династий (начало 2-го тысячелетия до н.э.) взимался налог на пиво.[3, с. 89]

Н.И. Тургенев называл акцизами пошлину с предметов внутреннего потребления. В своем исследовании «Опыт теории налогов» (1818) он писал, что подать с соли во Франции была введена в 1345 году, когда государственные чины позволили Филиппу VI, первому королю из дома Валуа, ввести подать как на соль, так и на вино и водку. Президент Гено приписал введение данной подати также Филиппу Валуа, многие же  - Филиппу Прекрасному, а другие Филиппу Длинному. Подать с соли была отменена во Франции в 1789 году, и для ее замены никакой другой подати тогда определено не было. Впоследствии это подать была введена, но уже в новом виде.

В том же научном исследовании приводится сведения о возникновении акциза и примеры из практики его применения в других государствах. В частности, отмечается, что в Англии акциз был введен так называемым Долгим парламентом. В 1729 году акциз с соли был отменен, но вскоре вновь введен Робертом Вальпором (Уолполом) для уменьшение подземельной подати. Подать с соли была распространена и в других государствах. По изгнании царей из Рима Сенат присвоил себе монополию на соль. В последствии на соль в Римской империи был введен налог; город Рим был освобожден от него. Аналогическая акцизу подать с хлеба взималась с Голландии, Папской области и Женевской Республике.[4, с. 149]

Акциз был известен и в странах Азии. В книге Шао Ван Чена «Система налогообложения Китая династии Цин, 1644-1911» (1914) говорит о том, что в период правления последней императорской династии среди различных соляных налогов и сборов (старательный налог, сертификационный сбор, сборы за определенные государственные услуги, ликин) была и акцизная пошлина. Она называлась компенсационным сбором и налагалась в провинциях – потребителях соли на соль провинций-производителей: сбор уплачивался в провинции Гуан-дун на соль из Гуан-си и Сы-чуань, а в Гуй-чжоу – на соль из Ган-су. Тем самым эти две провинции пополняли свои скромные доходы.

Подобные примеры взимания акциза можно продолжить. Однако работы, посвященные пошлинам, податям или сборам, аналогичны акцизам, интересны не столько вследствие упоминания о них о первом установления акциза в том или ином государстве, сколько благодаря определению особенности этого специфического платежа.

В этой связи наиболее примечателен труд основоположника классической политэкономии Вильяма (Уильяма) Петти «Трактат о налогах и сборах» (1662), посвятившего акцизу отдельную главу (гл. XV). Петти выделят три группы вопросов, подлежащих рассмотрению. Во-первых, назначения и механизм взимания акциза. Во-вторых, взимания акцизов во внешней торговле. И, наконец, в-третьих, доводы в пользу взимания акциза.  

«Всеми, - говорит Петти, - приятно считать, что жители должны участвовать в покрытие государственных доходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в общественном спокойствии, т.е. в соответствии с их имуществом или богатством. Однако существует два рода богатства: одно – фактическое, другое – потенциальное. Человек фактически и действительно богат в соответствии с тем, что он ест, пьет, одевает или каким-нибудь другим образом действительно и фактически использует. Те же люди, которые хотя и имеют достаточно возможностей, но мало пользуются ими, лишь потенциально богаты или богаты лишь воображении; они являются скорее управляющими и банкирами других людей, чем собственниками для самих себя».[3, с. 93] Исходя из этого, Петти констатирует, что каждый должен участвовать в государственных расходах в соответствии с тем, что он берет себе и действительно потребляет. Первое, что необходимо сделать, -  это подсчитать, чему равны в общей сумме расходы всей страны, состоящие из затрат каждого жителя на самого себя, а затем, какая часть этих расходов необходимо на покрытие общественных средств. Затем следует согласиться, что самая лучшая идея потребления состоит в обложение каждого средства существования в отдельности как раз в тот момент, когда оно готово для употребления; иначе говоря, не следует зерно облагать до того, как оно обращается в хлеб, ни шерсть, пока она не превратилось в сукно или, вернее, пока она не превратилась в окончательно в платье, так, чтобы была учтена стоимость шерсти, ткацкой и портняжной работы, вплоть до стоимости ниток и иголок. Однако, так как такой учет потребовал бы, возможно, слишком большого труда, необходимо составить список таких товаров, как природных, так и искусственных, учет которых может быть легко произведен, на которых (на них ли самих или на том предмете, в котором они находятся) может держатся штемпель акцизной платы и которые в тоже время, насколько это возможно, готовы к употреблению. Затем нужно учесть, какое количество дальнейшего труда или расходов необходимо затратить на каждый из них до их потребление того, чтобы сделать соответствующую поправку.[3, с. 103]

На вопрос о том, должны ли вывозимые отечественные товары облагаться акцизом или же товары, которые ввозятся в замен их, не должны облагаться никаким акцизам, В. Петти отвечает, что первые не должны, ибо они не потребляются на родине в натуре. Однако те товары, которые ввезены из-за границы взамен их и потребляются в стране, должны облагаться акцизами в том случае, если экспортированные товары не включают акцизы: «Таким образом, то, мы потребляем, будет облагаться один раз, а не чаще».[3, с. 105] Если же взамен товаров ввозится драгоценные металл, то в том случае, когда из него чеканятся деньги, он не должен облагаться акцизом, потому что деньги будут обменены на другие товары, которые и будут облагаться. Но если этот драгоценный металл будет переработан в украшения и посуду, или вытянут в проволоку или ленту, или сплющены в листы, то они тоже должны быть обложен, потому что этим путем он потребляет и окончательно расходуется,  что особенно ясно при выделке позументов и при золочении.

Понимая неоднозначное отношение к акцизу, которые часто принимает негативную сторону, Петти на примере обложения дымовых труб подчеркивает, что акциз должен быть ясным и небольшим, и приводит основных довода в пользу акцизов. Во-первых, справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Во-вторых, этот налог, если только он не сдается в откуп, а регулярно взимается, располагается к бережливости, что является единственным способом обогащения народа. В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждой момент.

В указанном контексте представляет интерес еще одна работа. Шарль Луи Монтескье в своем сочинении «О духе законов» (1748) не использует термина «акциз», но некоторые его главы (например, гл. XIV «Об отношение природы налогов к образу правления») посвящены именно косвенным налогам, в том, числе и к акцизам. По мнению автора, подушный налог более свойственен рабству, налог на товары – свободе, потому что он не столь посредственно затрагивает личность плательщика. Этот налог, в действительности уплачиваемый плательщиком, хотя и взимаемый с продавца, есть ссуда, получаемая от купца получателем; поэтому купец является общим должником государства  и кредитором всех остальных лиц. Он наперед уплачивает государству налог, который когда-нибудь будет ему будет уплачен покупателями; и он уже уплатил за покупателя налог, уплатив его за свои товары. Понятно поэтому, что чем умереннее образ правления, чем более царит в нем дух свободы, чем в большей безопасности находятся имущества, тем легче купцу вносить вперед государству большие налоги, представляя, таким образом, ссуду частным лицам.[5, с. 115]

В России своеобразным предшественником акцизов можно считать так называемые винные откупа. С 60-х годов XIX века вплоть до начала Первой мировой войны питейные сборы составляли треть всех податных поступлений в государственную казну российского государства, устроившись при этом в натуральном исчислении. В начале XX века акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. Кроме этого, существовали акцизы и на другие виды товаров: сахар, табак, нефтяные продукты и керосин, спички и ряд других товаров.

К сожалению, не существует достоинств без недостатков. А недостатки у акцизного обложения имелись и имеются очень серьезные. При введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные продукты (спирт, табак). Если же ими охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения. [4, с. 155]

Акцизное обложение распространено очень широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно.

1.2 Основные положения законодательства об акцизах

Итак, мы выяснили, что акцизы – это разновидность косвенных налогов, включаемых в цену и оплачиваемых покупателем.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2009 года N 99-IV, в Республике Казахстан подакцизными товарами являются:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;

4) табачные изделия;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

6) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан, импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан, осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан, осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан, осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. На алкогольную продукцию ставки акцизов могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. Кроме того, ставки акциза на все виды спирта и виноматериал дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.       На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.(Приложение А)

Объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

1)                 реализация подакцизных товаров;

2)                 передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

3)                 передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

4)                 взнос в уставный капитал;

5)                 использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

6)                 отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;

7)                 использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

8)                 перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства.

Оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

Розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

Реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров.

Порча, утрата подакцизных товаров.

Также, Налоговым кодексом порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.  Здесь следует отметить, что действующим Налоговым кодексом РК определены критерии отнесения к оптовой и розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, осуществляемой на территории Республики Казахстан:

1) Реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относится к сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи (мены) покупатель обязуется принять указанные подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи (мены) являются:
      производитель бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
         налогоплательщик, состоящий на регистрационном учете по отдельным видам деятельности и осуществивший приобретение либо импорт бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации.
      К сфере оптовой реализации относится также отгрузка бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива структурным подразделениям для дальнейшей реализации.

 2) К сфере розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относятся следующие операции, осуществляемые поставщиками:

реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива юридическим лицам (в том числе иностранным юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям для их производственных нужд;
         реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива физическим лицам;

использование на собственные производственные нужды произведенного или приобретенного для дальнейшей реализации бензина  (за исключением авиационного) и дизельного топлива.(Приложение В)

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, имеющий документальное подтверждение на экспорт подакцизных товаров;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый      для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции и государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии;

3) алкогольная продукция, за исключением виноматериала и пива, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;
      4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар. [1].

Акцизы как налог имеют длительную историю и фактически тесно связаны с формированием государственной налоговой системы. Существовал этот налог и в дореволюционной России, и в Советском Союзе, существует он и в независимом Казахстане, и во всех других странах мира.

Первый Закон Республики Казахстан «Об акцизах» принят 24 декабря 1991 года, и Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII «О налоговой системе в Республике Казахстан» акцизы включены в состав общегосударственных налогов. Закон об акцизах в первоначальной редакции состоял всего лишь из 7 статей и занимал объем в 2 страницы. Приложением к этому закону определялся перечень товаров, облагаемых акцизом, который в своей принципиальной части сохранился и до настоящего времени.

Традиционными товарами, облагаемыми акцизами, в подавляющем большинстве стран являются предметы не первой необходимости и даже в какой-то мере порочного потребительского спроса - алкогольные напитки и табачные изделия, предметы роскоши, производимые в небольшом количестве и вследствие этого имеющие высокие цены и потребляемые наиболее высокообеспеченными слоями общества, изделия из ценных видов меха, ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, икра и деликатесы из осетровых и лососевых рыб, одежда из натуральной кожи, ковры из натуральной шерсти, особенно ручной работы, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя и некоторые другие.

По мере развития производства тех или иных видов продукции, изменений спроса и потребностей бюджета список подакцизных товаров периодически пересматривается.

Одно время у нас в Казахстане существовал акциз на такой предмет первой необходимости современной жизни, как электроэнергия, впоследствии отмененный.

В настоящее время акцизами облагаются как товары внутреннего производства, так и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан.

Как и НДС, здесь действуют различные международные соглашения - как двусторонние, так и многосторонние, поскольку первоначально со странами СНГ у нас были иные отношения по экспортно-импортным операциям, чем со странами дальнего зарубежья.

В отношении акцизов ситуация следующая:

1) импорт облагается акцизами, за исключением перечня товаров, освобожденных от данного налога;

2) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены соглашения, экспорт освобождается от акцизов с учетом корректировок, вносимых соглашениями;

3) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан не заключены соглашения, а также во все другие страны экспорт освобождается от акцизов.

Акцизы, особенно на алкогольную и табачную продукцию в странах со значительным потреблением этой продукции, являются существенной составляющей доходной части бюджетов всех уровней, поэтому акцизы периодически перераспределяются между местными и республиканским бюджетом. Из-за этого бюджеты некоторых стран носят название «пьяных». [6, с. 69]

1.3 Зарубежный опыт применения акцизов

Подобно практике применения различных ставок импортных пошлин, механизм и ставки взимания акцизов с ввозимых подакцизных товаров также дифференцированы в зависимости от страны происхождения товаров. Так, наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок - повышенные, во-первых, в перераспределительных целях - потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях - курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства [6, с. 78].

В Германии акциз на табачные изделия уплачивается путем приобретения налоговых марок на сумму акциза. Уплата акцизов производится при выходе табачных изделий из под режима «налогового склада», в случаях, если они в дальнейшем не подпадают под аналогичный режим или экспортируются владельцем «налогового склада».

В случаях, когда товар производится не зарегистрированным официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется непосредственно производителем. Ставка применяется смешанная, в процентах от розничной цены и в пфенингах за сигарету, но не меньше установленного уровня в пфенингах.

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза [7, с. 112].

Величина оптовых скидок продавцам не регламентируется законодательством, тогда как величина розничных скидок установлена в размере 3% от розничной цены табачного изделия. В некоторых случаях (банкротство или прекращение деятельности, во исполнение решений суда, при общем снижении розничных цен) с разрешения государственных органов возможно снижение розничной цены табачного изделия. Запрещается, кроме вышеуказанных случаев, реализация табачных изделий ниже или выше розничной стоимости, указанной на акцизной марке. Контроль за правильностью ведения торговли табачными изделиями осуществляется налоговыми органами.

В Великобритании обязательство по уплате акциза возникает в момент пересечения ее таможенной границы или достижения табачным изделием стадии готовности, на которой он может быть потреблен. Начисление акциза производится в момент, когда изделие покидает зарегистрированное место производства, отгружается со склада или покидает место, куда оно было импортировано на территории Великобритании. Нефтепродукты, используемые как топливо, облагаются более высокими акцизами, чем те, которые используются для других целей. Однако, существуют сниженные ставки, предназначенные для поощрения использования более экологически чистых видов топлива, таких, как бензин высокой очистки, дизельное топливо с пониженным уровнем серы и газ, используемый как топливо для автомобилей. Керосин, не используемый в транспортных средствах, большинство смазочных масел и нефтепродуктов, используемых для определенных промышленных, сельскохозяйственных и морских целей не облагаются акцизом или облагаются очень низкой ставкой. Заменители топлива облагаются акцизами по той же ставке, что и соответствующий нефтепродукт. Акцизами облагаются крепкие спиртные напитки, вино, пиво и сидр согласно крепости напитка и объему емкости. Спирт, используемый для научных, медицинский, исследовательских и промышленных целей не облагается акцизным налогом.

Акциз на сигареты взимается частично как сумма с каждой сигареты и частично как процент от розничной цены. Акцизный налог на другие табачные изделия основывается на их весе. Правительство полно решимости поднять акцизный налог на табак и табачные изделия как минимум еще на 5% в рамках своей программы по снижению уровня курящего населения.

Акцизный налог взимается с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Акциз исчисляется либо как процент от валового или чистого дохода, либо, в случае игровых автоматов, взимается фиксированная сумма с каждого автомата в зависимости от цены игры и размера возможного выигрыша. Валовой доход от Национальной лотереи облагается 12% акцизным налогом, но выигрыши этой лотереи не облагаются.

Годовой акцизный налог на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается в размере 150 фунтов стерлингов. Налог на грузовой транспорт исчисляется в зависимости от грузоподъемности, и, в случае, если она составляет более 12 тонн, согласно количеству осей. Он разработан с таким учетом, чтобы сумма налога по крайней мере покрывала их долю износа дорог. Акциз на такси и автобусы варьируется согласно количеству пассажирских мест, а акциз на мотоциклы зависит от объема двигателя. Личный транспорт - машины, такси и мотоциклы, произведенные до 1973 года освобождены от акцизного налога. Планируются новые ставки акциза для машин с пониженным уровнем загрязнения окружающей среды - скидки до 50 фунтов стерлингов для легковых машин и до 500 фунтов стерлингов для грузовых машин и автобусов.

Другие акцизные налоги и сборы включают:

налог на страхование всего имущества, подлежащего налогообложению, в размере 4% и налог на страхование во время путешествия, а также на страховые полисы, проданные продавцами машин и бытовых приборов в размере17,5%;

1) акцизный сбор в 10 фунтов стерлингов за внутренние перелеты и перелеты в пределах стран Европейского Союза и 20 фунтов стерлингов на все остальные перелеты;

2) налог на отходы производства и жизнедеятельности из расчета 10 фунтов стерлингов за тонну.

Перечень подакцизных товаров во Франции достаточно широк. Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, табачных изделий, масличных и зерновых культур, сахара, спичек и зажигалок, кондитерских изделий, драгоценных металлов и ювелирных изделий, произведений искусства и антиквариата, страховых и биржевых операций, игорного бизнеса, зрелищных мероприятий, телевизионной рекламы. (Приложение Г)

Уплата налога производится путем приобретения акцизных марок, на которых указывается розничная цена, на сумму уплачиваемого акциза. Ставка акциза на табачные изделия состоит из специфической и адвалорной частей. В то же время, для сигарет, относящихся к группе, цены на которую пользуются наибольшим спросом, общая сумма уплачиваемого акциза определяется с использованием нормальной (общей ставки) ставки, применяемой к розничной цене. Вследствие того, что розничные цены на табачные изделия закрепляются государственными органами и определяются заранее, сумма акциза известна.

Среди прочих обязательных платежей за пользование автодорогами, наибольшую долю поступления приносят акцизы на горюче-смазочные материалы. В значительной степени это связано с более широкой, по отношению к другим обязательным платежам за пользование автодорогами, налогооблагаемой базой, малой эластичностью спроса на горюче-смазочные материалы по цене, и простотой в администрировании. Следует однако отметить, что простота администрирования обуславливается, как правило, применением специфической ставки, что может иметь негативное влияние на уровень поступлений от налогов, как будет показано ниже. Однако даже при применении адвалорной ставки, когда сумма налога составляет некоторую долю от цены ГСМ, возможны негативные последствия в виде чистого субсидирования потребления ГСМ. Это происходит вследствие установления фиксированной цены ниже рыночной для некоторых категорий производителей.

   2 Анализ исчисления акциза и его место в формировании доходной                 

   части государственного бюджета

   2.1 Механизм исчисления и взимания акцизов

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Налоговая база

1)     По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

2)     По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

3)     Дата совершения операции

Если иное не предусмотрено, во всех случаях датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров получателю. В случае реализации производителем произведенных им подакцизных товаров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям. При передаче давальческих товаров, являющихся подакцизными, датой совершения операции является день передачи указанных товаров подрядчику (переработчику).

При изготовлении подакцизных товаров из давальческих товаров датой совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику или лицу, указанному заказчиком.

При использовании подакцизных товаров для собственных производственных нужд и собственного производства подакцизных товаров датой совершения операции является день передачи указанных товаров для такого использования.

При перемещении подакцизных товаров, осуществляемом производителем с адреса производства, датой совершения операции является день перемещения подакцизных товаров с указанного в лицензии адреса производства.

В случае порчи подакцизной продукции, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день составления акта о списании испорченной подакцизной продукции (акцизных марок, учетно-контрольных марок) или день принятия решения о ее дальнейшем использовании в производственном процессе.

В случае утраты подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок датой совершения операции является день, когда произошла утрата подакцизных товаров, акцизных марок, учетно-контрольных марок.

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза. На вычет относятся суммы акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.

Вычету подлежат суммы акциза, уплаченного:

1) на территории Республики Казахстан при приобретении или импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Казахстан;

2) за подакцизное сырье собственного производства;

3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.

Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.

Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.

Вычет суммы акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья на территории Республики Казахстан, осуществляется при наличии следующих документов:

1) договора купли-продажи подакцизного сырья;

2) платежных документов или чеков контрольно-кассовой машины, подтверждающих оплату подакцизного сырья;

3) товаротранспортных накладных поставки подакцизного сырья;

4) счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой акциза;

5) купажных актов (при производстве алкогольной продукции);

6) акта списания подакцизного сырья в производство.

Вычет суммы акциза, уплаченного за подакцизное сырье собственного производства, осуществляется при наличии следующих документов:

1) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет;

2) купажных актов (при производстве алкогольной продукции);

3) акта списания подакцизного сырья в производство.

Вычет суммы акциза, уплаченного при импорте подакцизного сырья на территорию Республики Казахстан, осуществляется при наличии следующих документов:

1) договора купли-продажи подакцизного сырья;

2) платежных документов или иных документов, подтверждающих уплату акциза в бюджет при таможенном оформлении;

3) грузовой таможенной декларации на импортируемое подакцизное сырье;

4) купажных актов (при производстве алкогольной продукции);

5) акта списания подакцизного сырья в производство.

В случае превышения суммы акциза, уплаченного производителями подакцизных товаров при приобретении на территории Республики Казахстан или импорте подакцизного сырья, над суммой акциза, исчисленной для изготовленных из этого сырья подакцизных товаров, сумма такого превышения вычету не подлежит.

Сроки уплаты акциза

1) Если иное не предусмотрено настоящей статьей, акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

2) По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

3) При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи.

4) Акциз на подакцизные товары, за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

Место уплаты акциза

1) Уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения.

2) Плательщики акциза, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

Порядок исчисления и уплаты акциза налогоплательщиками за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением

1) По операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно (далее по разделу - расчет по акцизу).

На основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением.

2) Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением, в сроки, установленные в настоящем Кодексе.

Плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты.

3) Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со своего банковского счета или возлагается на структурное подразделение.

Индивидуальные предприниматели представляют расчет по акцизу, подлежащему уплате за объекты, связанные с налогообложением, по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением [2]

2.2 Анализ поступления акцизов в республиканский бюджет

              за 2008- 2010 года

В целом, по Республике Казахстан за 2008 год в государственный бюджет поступило акцизов на товары внутреннего производства на сумму 19689,8 млн. тенге. В 2009 году данный показатель увеличился на 2119,1 млн. тенге или 10,8%. По состояния на 2010 год поступления акцизов в республиканский бюджет по товарам внутреннего производства сотавили 21 759,8 млн. тенге, при прогнозе 21 269,1 млн. тенге, исполнение составило 102,3%.

Рисунок 1. Динамика поступления акцизов по товарам внутреннего производства и подакцизным видам деятельности за период 2008-2010 гг.

Наибольший удельный вес в поступлениях акцизов по товарам внутреннего производства составляют нефтепродукты, на их долю приходится 47,6% всех поступлений акцизов. Следующую позицию занимают поступления от этилового спирта и алкогольной продукции, который составляет 27,6%. Доля поступлений от подакцизных товаров непроизводственного характера и подакцизных видов деятельности составляет 21,2%, а по сырой нефти 3,6%

Относительно 2008 года поступления акцизов от алкогольной продукции снизились на 418,5 млн. тенге или на 6,5%. Поступления акцизов по нефтепродуктам в сравнении с 2008 годом увеличились на 982,4 млн. тенге или на 10,5%.(Рисунок 1).

В сравнении с 2009 годом поступления акцизов на товары внутреннего производства снизились на 49,1 млн. тенге или 0,2%, что связано прежде всего со снижением поступлений акцизов на алкогольную продукцию на 586,9 млн. тенге или на 8,9%, и на нефтепродукты на 978,7 млн. тенге или на 8,6%. В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера и видов деятельности на 1774,1 млн. тенге относительно 2008 года (62,6%) и на 1 179,2 млн. тенге или на 34%. относительно 2009 года. Поступление акцизов на сырую нефть в 2010 году выросли на 74%, и составили 792,6 млн. тенге. Но в сравнении с 2008 годом данный показатель снизился на 288,1 млн. тенге или на 26,6%.

При анализе динамики поступления акцизов от импорта,  наблюдается их стабильный ежегодный рост как в абсолютном выражении, так и в процентах в общем поступлении данного налога.

Рисунок 2. Динамика поступления акцизов по импортируемым товарам

за период 2008-2010 гг.

Как видно из рисунка 2 наибольший удельный вес в поступлениях акцизов по импорту занимает акцизы на импорт нефтепродуктов. Несмотря на то, что в 2009 году этот показатель снизился на 8,1 процентных пункта, в 2010 поступления от акцизов по импорту нефтепродуктов увеличились на 587,7 млн. тенге или на 27,7%, в результате чего он по-прежнему занимает лидирующую позицию и составляет 51,8%.

Как уже было отмечено ранее, за период 2008-2010 гг. наблюдается устойчивый рост поступлений акцизов от импорта. Так от импорта этилового спирта и алкогольной продукции поступления составили 1 328,4 млн. тенге, что на 73% больше поступлений 2009г. Поступления от импорта подакцизной продукции непроизводственного характера также выросли 73% и составили 1 192,3 млн. тенге, нефтепродуктов на 24% и составили 2 705,2 млн. тенге. Поступления акцизов по импорту сырой нефти составили 0,6 млн. тенге (Приложение Д).

Как показано в таблице 1 сумма поступивших акцизов от производства и реализации этилового спирта за 2010 год составила 531,15 млн.тенге, что составляет 51,2% поступлений акцизов за 2009 год (1 038,3 млн.тенге). Исполнение прогноза составляет 86,5%.

В целом, по водке поступление акцизов составило за отчетный период 2010 года 2 979,8 млн.тенге, по сравнению с периодом 2009 года, когда поступление составило 3 332,6 млн.тенге. Недопоступления от прогноза по акцизам на водку за 2009 год, составляют 471,6 млн. тенге (прогноз -3 451,4 млн. тенге, факт — 2 979,8 млн. тенге).

Таблица 1.Поступление акцизов в республиканский бюджет

За период 2010 года поступило акцизов на вино на сумму 223,04 млн.тенге, что ниже на 36,3 % по сравнению с периодом 2009 года, когда фактическое поступление составило 349,9 млн.тенге. Исполнение прогноза при этом составило 182,8%. В 2010 году с целью приведения в соответствие с кодами бюджетной классификации был изменен порядок уплаты акцизов по винным напиткам. Так, если до июня 2009 года акцизы на винные напитки поступали на код 105204 бюджетной классификации (вина, произведенные на территории РК), то с июня предприятия перечисляют акцизы по данному виду продукции на код 105208 (слабоалкогольные крепленые напитки, крепленые соки с объемной долей этилового спирта от 1,5 до 12 процентов, произведенные на территории РК).

За 2010 год, прогноз по акцизам на шампанское исполнен на 99,3%, а по сравнению с аналогичным периодом 2009 года, поступление акцизов снизилось на 5,8%. Поступления в бюджет по акцизам на шампанское в течение года неравномерны, так как объем реализации из-за специфичности продукции увеличивается, как правило, в начале и в конце года (к новогодним праздникам).

На увеличение на 1,35 млн. тенге суммы акцизов от коньяка, фактически поступившей в бюджет с начала года (75,25 млн.тенге), в сравнении с аналогичным периодом 2009 года (73,9 млн.тенге) повлияло также то, что с июля 2009 года поступают также акцизы на бренди [20].

В 2010 году акцизов с нефтепродуктов было уплачено в размере 11 148,1 млн. тенге при прогнозе 10 515,2 млн.тенге, в 2009 году- 11 789,6 млн. тенге. При этом объем фактических поступлений снизился по сравнению с 2009 годом на 641,4 млн.тенге или 5,4 %. Причиной этому послужило погашение в 2009 году АО «ПКОП» недоимки по нефтепродуктам, образовавшейся в 2008 году на общую сумму 1129,1 млн тенге. В целом в отчетном году, без учета поступлений по недоимке 2008 года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтепродуктам по отношению к 2009 году на 488,7 млн. тенге.

Вместе с тем, в разрезе кодов нефтепродуктов наблюдается снижение поступления акцизов по кодам реализации бензина и дизельного топлива юридическими и физическими лицами в розницу. Данное обстоятельство объясняется изменением политики деятельности АО «ПКОП» в части реализации своей продукции. Если в 2009 году ставка акциза, применяемая к филиалам АО «ПКОП», составляла 5000 тенге за 1 тонну, то с 2010 года, в связи с тем, что филиалы перерегистрировались в отдельные самостоятельные предприятия, к ним применяется ставка акциза 500 тенге за 1 тонну.

Кроме того, если в 2009 году на один код бюджетной классификации поступали платежи и от оптовой и от розничной реализации нефтепродуктов, то в 2010 году для осуществления надлежащего контроля за полнотой уплаты акциза по нефтепродуктам были введены дополнительные коды бюджетной классификации, в результате чего в настоящее время поступления от оптового и розничного звена учитываются отдельно.

За 2010 год акцизов от производства табачных изделий и прочих изделий, содержащих табак поступило в бюджет 4 121,1 млн. тенге, план-прогноз в размере 3 932,7 млн. тенге выполнен на 104,8 % с превышением на 188,4 млн. тенге.

По суммам уплаченных в бюджет акцизов от производства табачной продукции 57,6% всех уплаченных акцизов приходится на АО «Филип Моррис Казахстан».

В целом, поступление акцизов от производства табачных изделий сформировано за счет трех областей, а именно Алматинской (3 938,1 млн. тенге), Южно-Казахстанской (155,7 млн. тенге) и Костанайской (8,9 млн. тенге).

Поступления акцизов от производства и реализации икры осетровых и лососевых рыб за январь-декабрь 2010 года составили 40,1 млн. тенге, план-прогноз выполнен на 105,2 %, в 2009 году за аналогичный период акцизов поступило в размере 23,4 млн. тенге, хотя реализация уменьшилась на 13%. Причиной этому послужило увеличение стоимости икры.

За 2010 год поступления акцизов по игорному бизнесу составили 303,8 млн. тенге при плане - прогнозе 267,6 млн. тенге, исполнение прогноза составило 113,5 %, прогноз перевыполнен на 36,2 млн. тенге. В сравнении с 2009 годом (168,7 млн. тенге) темп роста составил 180,1 %.

По республике на данный момент зарегистрировано 22 субъектов, получивших лицензию на занятие организации и проведения лотерей. По данному виду деятельности за 2010 год в бюджет поступило акцизов на 107,1 млн. тенге при плане 85,8 млн. тенге, исполнение прогноза составило 124,8%. Прогноз перевыполнен по Восточно - Казахстанской области (160%), Костанайской области (150%), Кзылординской области (125%) и г. Алматы (124,9%). Из общей суммы уплаченных акцизов от организации и проведения лотерей 99% поступлений приходятся на г. Алматы, из которых основная доля поступлений приходится от Национальной лотереи. По сравнению с 2009 годом поступления увеличились на 24,2 млн. тенге или 29,3%[29, c.84].

2.3 Анализ поступления акцизов в местный бюджет по г. Семей

Рассмотрим поступление акцизов по материалам Налогового комитета  г. Семей. В 2010 году в целом прогноз по акцизу исполнен на лишь на 66,78 %, при прогнозе 89 352 тыс. тенге, фактическое поступление акциза составило 59678 тыс. тенге (Таблица 2).

За 2010г. при прогнозе по акцизу на  спирт 8400 тыс.тенге поступлений в бюджет нет. Аналогичная ситуация по акцизу на  шампанское, при прогнозе 33120 тыс. тенге поступлений в бюджет нет. Это объясняется отсутствием налогоплательщиков. По акцизу на пиво на учете в Налоговом комитете по г.Семей состоят 2 налогоплательщика, как в 2010 году так и в   2009 году. Начисление акциза составило  в 2009 г.  – 1177 тыс.тенге , в 2010 г. – 1067,2 тыс.тенге., уменьшение объясняется снижением объемов реализации пива , ввиду снижения конкурентоспособности пива, так за 2009г. было реализовано167,5 тысяч литров , а  2010г. – 122,2 тыс.литров. По акцизу на крепленные напитки начисление за 2010г. составило 20,1 тыс.тенге, поступило 19,0 тыс.тенге , переплата на 01.10.2010г. составила 4,0 тыс.тенге.

Таблица 2. Поступления акцизов по г.Семей

за 2008-2010 годы

За текущий период наблюдается положительная динамика роста объемов алкогольной продукции, связанная с тенденцией значительного увеличения объемов производства виноградных, газированных вин. По сравнению с аналогичным периодом 2010 года объем производства вина по городу возрос, темп роста составил 143,8%, с превышением на 655,7 тыс. дал, это прежде всего свидетельствует об обеспечении конкурентоспособности местных вин на алкогольном рынке.

В результате мероприятий проводимых управлением налажен довольно жесткий контроль за производством и уплатой акциза по этиловому спирту, который повлиял на рост объема поступлений акцизов по спирту и за счет этих мероприятий план прогноз по области исполнен на 110%.

В производстве и реализации алкогольной продукции жесткая конкуренция, которая выражается в производстве дешевой алкогольной продукции, особенно из других областей Казахстана, что не могло не сказаться на объемах реализованной продукции и соответственно - акцизных сборов. Алкогольный рынок нашего города заполнен дешевой алкогольной продукцией поступающих из других регионов, оттеснив с рынка продукцию местных производителей.

По акцизу  на  ювелирные изделия в Налоговом комитете по г. Семей на учете в 2010 году состояли 8 плательщиков, в 2009 году – 6 плательщиков. За 2009г. начисление составило 156,24 тыс.тенге, за 2010г. начисление составило 271,3 тыс.тенге. Значительное увеличение начисления и поступления в 2010г. объясняется возросшим объемом реализации собственных ювелирных изделий отдельного предприятия, в 2008г. – 868,7 тыс.тенге, в 2009г. –1202,1 тыс.тенге.

По акцизу на «бензин»  прогноз исполнен на 107,3 %, среднемесячное начисление акциза в 2010 году составило   2200 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить 26400 тыс.тенге, с учетом переплаты на 2010 год  в размере 5000 тыс.тенге фактически поступило 26 877 тыс.тенге :

1)     средне месячное начисление  2200 тыс.тенге

2)     ожидаемое поступление  2200 тыс.тенге * 12 месяцев = 26400 тыс.тенге

3)     переплата на 2010 год 5 000 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового  обязательства по перечислению налога в бюджет.)

4)     фактически поступило  26 877 тыс.тенге ( 26400 тыс.тенге + 5000 = 31400 тыс.тенге)

По акцизу на «дизель»  прогноз исполнен на 126,1 %,  среднемесячное начисление акциза в 2010 году составило   380 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить  4560 тыс.тенге, с учетом переплаты на 01.07.08г. в размере 1800 тыс.тенге фактически поступило 6483  тыс.тенге :

1)     средне месячное начисление  380 тыс.тенге

2)     ожидаемое поступление  380 тыс.тенге * 12 месяцев =  4560 тыс.тенге

3)     переплата на 2009 год - 8837 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового обязательства по перечислению налога в бюджет.)

4)     фактически поступило   6483 тыс.тенге ( 4560 тыс.тенге + 1800 = 6360 тыс.тенге), при этом имели место крупные разовые сделки отдельного предприятия, поступления от которого составили   2000.0  тыс.тенге.

В целях своевременного и полного поступления акцизов в бюджет  специалистами Налогового комитета по г.Семей совместно со специалистами Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан в 2009 году тематическими проверками по акцизу охвачено 1 предприятие; рейдовыми проверками по вопросу соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции 29 налогоплательщиков. В результате данных мероприятий в бюджет было взыскано 58,5 тыс. тенге.

3 Проблемы и пути совершенствования акцизного налогообложения

3.1 Современные проблемы взимания акцизов

Для рынка подакцизной продукции характерной чертой является  значительная доля присутствия теневого  производства и соответственно реализации готовой продукции, при чем это касается практически всех видов подакцизной продукции.  

Проблема наличия нелегального оборота  алкогольной продукции высвечивает   два аспекта.

1) Экономический. Теневой бизнес – это черная дыра  для государства в бюджете. 80% акцизов уплачивает десяток крупных предприятий республики, тогда как лицензиями на производство алкогольной продукции владеют сотни предприятий. Спад производства алкоголя в 2006 году, по сравнению с 2000 годом,  можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике. В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно, этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум  18,4 млн. дал. алкогольной продукции  остались «в тени». Другими словами, около 40 % всего алкоголя в стране носит нелегальный характер, бюджет при этом теряет около 1,5 млрд. тенге.

2) Социальный. Самый тревожный. За последние 25 - 30 лет потребление алкоголя значительно возросло, что сопровождалось ростом его негативных последствий, таких как широкое вовлечение в потребление алкоголя новых слоев и групп населения, в том числе женщин и молодежи, массовое проникновение пьянства в сферу материального производства, а также в систему управления и  служебных отношений. Кроме того, несмотря на огромный выбор  спиртных напитков легальных производителей, потребитель выбирает  нелегальную продукцию с низкой ценой, в результате чего попадает на больничную койку с отравлением  суррогатом. По данным СЭС  больше всего   фальсификации продуктов  питания  приходится  на спиртные напитки. [14, с. 74]     

Как известно доходную часть бюджета в основном формирует промышленность. В этой связи, большие надежды пополнения доходной части связаны с рынком алкогольной продукции и это не случайно, ведь алкогольная  промышленность относится к числу сверхдоходных отраслей со стабильно высоким гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления.

Теневой оборот на рынке алкогольной продукции как в нашей стране, так и в бывших республиках СССР исчисляется как разница между потребностью в алкогольной продукции на душу населения (емкость рынка) и фактическими объемами продукции произведенными внутри страны с учетом экспорта и импорта. При этом для определения емкости алкогольного рынка Казахстана, условно за базовый принимается 1985 год, который является последним перед всесоюзной антиалкогольной кампанией, когда существовала государственная монополия на производство и оборот алкогольных напитков.

С тех пор уровень потребления населением алкогольной продукции в республике не намного уменьшился из-за незначительного сокращения численности населения. Следовательно, потребность республики в алкоголе остается из года в год примерно одинаковой, на уровне 1985 года.  Исходя из этого, можно дать оценку ситуации, сложившейся к 2009 году на алкогольном рынке республики.

Потребность рынка республики приблизительно составляет 51,8 млн.дал, в том числе: 10,8 млн.дал водки и ликероводочных изделий, 11,1 млн.дал вина, 0,34 млн.дал шампанского, 0,16 млн.дал коньяка, 29,4 млн.дал пива.

По итогам 2009 года внутреннее производство этилового спирта и алкогольной продукции по республике составило 36,9 млн.дал, снижение в сравнении с прошлым годом составило 6,6%.

Объемы спада производства в 2009 году по сравнению с 1985 годом  можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике.

В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум 18,0 млн. дал алкогольной продукции  остались «в тени».                            

В целом ситуация на алкогольном рынке Казахстана продолжает оставаться крайне сложной. Широкое распространение получили контрабанда, изготовление фальсифицированной алкогольной продукции, использование фальшивых  акцизных марок и торговля на рынках и базарах. По оценкам специалистов, около 10 процентов от общего объема "нелегальной" водки производится в подпольных цехах, в подвалах и на квартирах кустарным методом. Остальные 90 процентов изготовляются на официально действующих, имеющих лицензию ликероводочных заводах на обычном оборудовании ночью, в пересменки, а то и просто в рабочее время [19, c. 12]

Мировой опыт показывает, что для воздействия на конечных потребителей с целью уменьшения объемов приобретения некоторых видов продукции, как например алкоголь и сигарет, потребление которых социально нежелательно, применяются акцизы. При этом акцизы являются особым видом косвенных налогов, которые в отличии от прямых налогов взимаются при реализации определенной группы товаров как внутреннем рынке, так и при пересечении  таможенной границы государства. Определение ставок акцизов остается решающим и главным инструментом налоговой политики государства в борьбе с теневыми производством и реализацией подакцизной продукции.

В большинстве стран, также как и в Казахстане, некоторые виды алкогольной продукции, такие как пиво, вино и вермуты облагаются по пониженной или даже нулевой ставке, во-первых, для поддержки отечественных производителей, во-вторых, для увеличения прогрессии налогообложения спиртных напитков и наконец, ввиду того, что данные напитки являются менее вредными для здоровья из-за меньшего содержания алкоголя.

Ставки акциза на водочную продукции чаще всего подвергаются изменениям, что в значительной степени влияет на рост или снижение объемов производства и реализации и как следствие на поступление акцизов в бюджет, поскольку удельный вес акцизов на водку в общей составляет более 50%.

Основными проблемами при решении основного вопроса по легализации алкогольного рынка на сегодняшний день являются:

1) Отсутствие должного контроля со стороны местных исполнительных органов за оптовой и розничной торговлей алкогольной продукции. По-прежнему, в нарушение действующего законодательства, продолжается реализация алкогольной продукции на базарах, оптовых рынках, в киосках, в палатках, в ларьках, с рук, лотков, автомашин, а также в иных не установленных местах.

Проведенный анализ деятельности рынков и базаров всех регионов республики показывает, что реализация этилового спирта и алкогольной продукции на рынках продолжает иметь место, хотя и  в меньшей мере, чем в предыдущие годы. И, несмотря на все усилия фискальных органов, эта проблема не будет решена до тех пор, пока со стороны местных органов власти и правоохранительных органов  на рынках и базарах не будет проводиться работа на должном уровне.

2) Не отслеживается исполнение требований постановления Правительства Республики Казахстан за №1592 от 23 октября 1999 года «Об установлении минимальных цен на алкогольную продукцию». При выявлении нарушения и передаче дел в суды налоговыми органами, данные нарушения судами не признаются как нарушение Правил реализации этилового спирта и алкогольной продукции и соответственно к нарушителям никакие меры воздействия не применяются.

3)Отсутствие единой информационной базы и четких, скоординированных действий всех заинтересованных структур, также отрицательно сказывается на создании легального рынка алкоголя.

4) Невозможность введения жестких требований и ограничительных мер по причине возникновения противоречий между законодательством по регулированию производства и оборота алкогольной продукции и законодательством по вопросам поддержки малого бизнеса. Главной составляющей легальности является прозрачность деятельности всех хозяйствующих субъектов, в то время как законодательные акты республики Казахстан по вопросам поддержки малого предпринимательства позволяют обходить данный принцип в работе, путем создания различных льготных режимов (ограничение количества проверок, упрощенные формы и сроки отчетностей, невозможность установления количественных ограничений и т.д.).

Данная ситуация осложняется тем, что подобные нарушения допускаются лицами, осуществляющими деятельность по хранению и оптовой реализации алкогольной продукции, которые в большинстве случаев относятся согласно действующему законодательству к субъектам малого предпринимательства. Так, численность вышеназванных лицензиатов в целом по республике насчитывает 658 юридических и физических лиц, из них на субъекты малого предпринимательства приходится свыше 500 лиц. Их доля в общем количестве данных лицензиатов составляет около 80%.

5) Отсутствие системы оперативного контроля за производством и оборотом  алкогольной продукции.

Существующая система учета алкогольной продукции (СУАП) нуждается в существенной доработке.

              6) По-прежнему имеют место факты изготовления фальсифицированной водки кустарным способом. За 2009 год выявлено 62 подпольных цеха по производству фальсифицированной водки.

7) Уровень и степени защиты акцизных марок для алкогольной продукции на сегодняшний день уже не актуальны. По данным Агентства финансовой полиции Республики Казахстан в республике практически свободное хождение наряду с подлинными акцизными марками имеют и фальсифицированные, которые отличить от подлинных визуально практически не возможно. Так, в 2008 году Агентством финансовой полиции РК было изъято из незаконного оборота поддельных марок акцизного сбора в количестве 3672,6 тыс.штук, а за 2009 год – 485,8  тыс.штук.

Факты реализации поддельных акцизных марок имеют место практически во всех областях республики. За 2009 год возбуждено 105 уголовных дел по ст. 208 УК РК (Подделка и использование марок акцизного сбора).

8) Контрабанда алкогольной продукции, большей частью пива. В спектре имеющихся проблем, бесконтрольный оборот пива занимает особое место. При принятии Закона РК «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» оборот пива был выведен из-под действия данного Закона. В результате, на данный момент регулированию подлежит только производство пива, а из-за нелегального оборота пива государство недополучает огромные суммы. Так, при потреблении в 29 млн. декалитров пива в год, мы производим порядка 23 млн. декалитров, по официальным данным за 2009 год импортировано пива на территорию республики 4,1 млн.дал, что составляет 17% от произведенного внутри республики. Таким образом, очевидно, что остальная потребность в пиве покрывается за счет контрабанды.

Также имеет место реализация пива в ПЭТ-бутылках на отдельных рынках физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей. По данным Агентства таможенного контроля РК, импорт пива в пластиковых бутылках с начала текущего года не производился, таким образом можно утверждать, что все пиво, реализуемое в пластиковых бутылках, имеет контрабандное происхождение.

Поскольку  импорт, оптовая и розничная реализация пива не лицензируются, то соответственно затрудняется учет и контроль над данным видом продукции, что соответственно отрицательно влияет на налоговые поступления в бюджет.

При осуществлении мероприятий по государственному контролю над производством и оборотом подакцизной продукции, особое место занимает контроль над рынком алкогольной продукции. В то же время аналогичные проблемы, может быть в меньшей степени, но свойственны и для рынков нефтепродуктов и табачных изделий.

В развитых странах доля неофициального оборота бензина и дизельного топлива не превышает 10%, при этом на внутреннем рынке республики она оценивается в среднем 25%, из-за чего ежегодно в бюджет недопоступает порядка 500,0 млн.тенге.              

По данным Главного диспетчерского управления Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан потребность в нефтепродуктах, в частности в бензине составляет 2,8 млн.тонн, дизельного топлива- 3,7 млн.тонн. Соответственно при фактическом  обороте с учетом  экспорта и импорта бензина в 2,02 млн.тонн, нелегальный  оборот составляет около 28%. По дизельному топливу-22%.

Факторами, способствующими развитию данной ситуации, являются высокий уровень контрабанды вследствие преобладания бесконтрольной реализации нефтепродуктов, отсутствие единой автоматизированной системы учета объемов производства и реализации нефтепродуктов.

Выходом из сложившейся ситуации на рынке нефтепродуктов является построение сбалансированной комплексной системы механизмов государственного регулирования рынка нефтепродуктов, предусматривающей увеличение налоговых поступлений в бюджет, обеспечение стабильности внутреннего рынка и экономической безопасности страны. В целях эффективного контроля производства и оборота нефтепродуктов и легализации теневого бизнеса  принят Закон РК от 7 апреля 2003 года №402-II «О государственном регулировании производства и оборота отельных видов нефтепродуктов». Проводится работа по созданию единой базы данных нефтепродуктов, позволяющей осуществлять взаимодействие между государственными органами. Введена в действие система контроля за оборотом нефтепродуктов посредством сопроводительных накладных. Для получения достоверных сведений по объемам производства и реализации бензина и дизельного топлива  для субъектов рынка нефтепродуктов введено  декларирование производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов.

Одним из основных направлений мероприятий, требующим наиболее системного научно-методологического обеспечения и в тоже время определяющим в значительной степени исполнение доходной части бюджета, является акцизная политика на рынке нефтепродуктов. Существующий порядок исчисления и уплаты акциза позволяет распределить ответственность за уплату акциза между всеми участниками процессов производства и реализации нефтепродуктов[24, c. 12]

В сфере табачного рынка основной проблемой также является контрабанда табачных изделий. Данный сектор экономики является одним из прибыльных поэтому также подвержен теневому влиянию. На долю теневого оборота приходится около 10% внутреннего рынка.

Казахстан граничит с несколькими странами СНГ и Китаем. Если казахстано-китайская граница находится под контролем по незаконному ввозу нелегальной продукции, то границы со странами СНГ более прозрачные.  В настоящее время наблюдается тенденция к увеличению числа предприятий-производителей со средними и малыми производственными мощностями, которые используют упрощенные не дорогостоящие линии. Сложившаяся ситуация не дает уверенности в качестве табачных изделий, выпускаемых этими предприятиями, поскольку нет контроля за качеством, количеством и происхождением используемого сырья и не табачного материала.

Для решения вышеперечисленных проблем и урегулирования отношений в сфере производства и реализаций табачных изделий, в  2003 году  принят Закон «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий» с помощью которого регулируются общественные отношения, возникающие в процессе производства и оборота табачных изделий. В целях дальнейшей реализации этого Закона в 2004 году были введены в действие ряд нормативно-правовых актов, в частности, по вопросу лицензирования деятельности по производству табачных изделий, по вопросу регулирования импорта, регистрации и классификации табачных изделий[29, c.14].

Таким образом, теневой бизнес продолжает занимать солидную долю на рынке подакцизной продукции. Высокая степень коррупции активно способствует этому. Государство обязано пресекать любые незаконные действия теневого  бизнеса в Казахстане. Эффективность  борьбы  на сегодняшний день недостаточна. Необходимо проводить определенную работу для того, чтобы отрасли производящие подакцизную продукцию работали на бюджет и потребителя, вытесняя с рынка теневиков. В большей части только четкое соблюдение законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной, табачной продукции, нефтепродуктов, и эффективная работа налоговых органов позволят снизить теневой оборот подакцизной продукции.

    3.2 Перспективы развития механизма взимания акцизов

Рынок подакцизной продукции высокодоходен и поэтому данный сектор экономики наиболее подвержен теневому влиянию. На протяжении ряда лет государством предпринимались меры по урегулированию ситуации на рынке подакцизных товаров.

По результатам анализа, проведенного МФ РК, ежегодно государственный бюджет недополучает в виде акцизов от алкогольной отрасли порядка 2,5 - 3,0 миллиардов тенге [30, c. 4]

В целях обеспечения максимально полного поступления доходов в бюджет от производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции Министерством финансов РК разработана Отраслевая программа государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на 2008-2010 годы.

Основной целью введения Программы является максимально полное поступление доходов в бюджет от производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции за счет сокращения доли теневого рынка.

Для достижения этой цели программа предусматривает выполнение следующих основных задач:

1)                 совершенствование нормативных правовых актов по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции;

2)                 совершенствование налогообложения субъектов рынка алкогольной продукции;

3)                 совершенствование системы контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции и сбора соответствующих налогов в бюджет посредством введения  информационной системы учета и контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции;

4)                 совершенствование региональной политики в системе государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции, обеспечение заинтересованности местных органов власти в полном поступлении акцизов в бюджет;

5)                 внедрение автоматизированной системы учета и контроля использования транспортных накладных  на этиловый спирт и алкогольную продукцию;

6)                 развитие необходимой инфраструктуры, информационно-технологического обеспечения контролирующих государственных органов.

В свете решения первоочередных проблем и поставленных задач предлагается создание системы сквозного контроля на всех этапах движения алкогольной продукции от производства до конечного потребления на основе внедрения Системы контроля за оборотом алкогольной продукции с использованием учетно-контрольных марок с криптографическим методом идентификации. Данная система является особым механизмом контроля, основанном на новейших разработках в области защитных технологий и изделий, идентификации и отслеживания подакцизной продукции.

Отличительной чертой Системы является применение учетно-контрольных марок (УКМ), которая будет снабжена уникальным скрытым кодом, содержащим учетную информацию с целью идентификации каждой единицы алкогольной продукции.

Внедрение системы контроля над оборотом алкогольной продукции с использованием УКМ позволит:

1)                 создать экономические условия для производства качественной, конкурентоспособной продукции на основе полной легализации алкогольного рынка и повышения экономической эффективности деятельности отечественных товаропроизводителей;

2)                 совершенствовать систему контроля за оборотом алкогольной продукции и сбора соответствующих налогов в бюджет посредством введения информационной системы учёта и оперативного контроля за оборотом алкогольной продукции и других мер организационного характера;

3)                 развить необходимую инфраструктуру информационно-технологического обеспечения контролирующих служб;

4)                 легализовать алкогольный рынок и, соответственно, увеличить ежегодные поступления в бюджет на 2,0 - 2,5 млрд. тенге.

При внедрении Системы возможно будет снять отдельные ограничения, так например: отказаться от наличия акцизных постов в организациях-производителях, транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию, минимальных объемов производства, минимальных цен и так далее[31, c. 7].

Одним из основных направлений мероприятий, требующим наиболее системного научно-методологического обеспечения и в тоже время определяющим в значительной степени исполнение доходной части бюджета, должна явиться акцизная политика на рынке нефтепродуктов. Отсутствие системных подходов в данном вопросе сегодня является одним из главных факторов низкого уровня налоговых поступлений от субъектов рынка нефтепродуктов и снижения эффективности деятельности нефтеперерабатывающих заводов республики.

Основными хозяйствующими субъектами рынка нефтепродуктов в республике являются нефтеперерабатывающие  заводы, предприятия оптовой торговли, предприятия розничной торговли.

Проводимая акцизная политика возлагает всю ответственность за уплату акциза на бензин и дизельное топливо на отечественные НПЗ, при этом от уплаты акциза уходит вся контрабандная продукция, реализуемая через оптовую и розничную торговлю.

Следовательно, требуется принципиально новый  подход к исчислению и порядку уплаты акциза, который позволил бы увеличить поступления в доходную часть бюджета и распределить ответственность за уплату акциза между всеми участниками процессов производства и реализации нефтепродуктов.

Одним из важных аспектов в создании системы эффективного государственного контроля над производством и оборотом нефтепродуктов, условий для легализации теневого бизнеса, основная часть которого оседает в оптовой и розничной торговле, а также, регулирование  сложившейся  ситуации на внутреннем рынке нефтепродуктов, является Закон РК от 7 апреля 2003 года №402-II «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов». Настоящий закон регулирует общественные отношения, возникающие в процессе производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов: бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива и мазута.

Основными механизмами регулирования рынка нефтепродуктов в законе является усиление роли государства через:

ставки экспортно-импортных пошлин на готовую продукцию;

квоты импорта нефтепродуктов и экспорта сырой нефти;

совершенствование ставок акцизов;

лицензирование деятельности по производству нефтепродуктов;

установление минимальных объемов производства нефтепродуктов при условии утверждения объемов поставок сырой нефти и (или) газового конденсата;

осуществление контроля над оборотом нефтепродуктов посредством мониторинга через единую базу данных производства и оборота нефтепродуктов, ведения сопроводительных накладных и установления порядка декларирования;

осуществления контроля за применением контрольных приборов учета, обеспечивающих автоматизированную передачу уполномоченному органу информации об объемах производства и реализации нефтепродуктов;

регулирует объемы импорта и экспорта нефтепродуктов;

регулирует поставки сырой нефти и газового конденсата на внутренний рынок Республики Казахстан;

контроль за качеством нефтепродуктов, отвечающим требованием нормативных документов по стандартизации;

управление работами по стандартизации, метрологии и сертификации нефтепродуктов, услуг автозаправочных станций и баз нефтепродуктов;

мониторинг финансово-хозяйственной деятельности производителей нефтепродуктов, поставщиков нефти и лиц, осуществляющих реализацию с баз нефтепродуктов;

Только законодательное закрепление данных норм позволит обеспечить прозрачность рынка нефтепродуктов и пополнить доходную часть бюджета за счет усиления государственного контроля над производством и оборотом нефтепродуктов.

Декларации по производству и оборота отдельных видов нефтепродуктов предоставляются ежемесячно всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями – субъектами этого сегмента рынка и подразделяются в зависимости от вида деятельности и включаемой информации в следующие группы:

1)                 производство, оптовая и розничная реализация нефтепродуктов – баланс производства и реализации нефтепродуктов, сведения по реализации (собственной и структурными подразделениями), поставка и переработка сырья;

2)                 оптовая и розничная реализация нефтепродуктов – баланс оборота нефтепродуктов, сведения о поставках (получении) и реализации (собственной и структурными подразделениями) нефтепродуктов;

3)                 розничная реализация нефтепродуктов – баланс оборота и сведения о поставках (получении) нефтепродуктов.

Информация, предоставляемая в единую базу данных иными государственными органами, включает сведения об объемах поставки и переработки нефти, выпуске нефтепродуктов и их остатках у производителей, перечень лицензиатов, перечень и технически характеристики баз нефтепродуктов и автозаправочных станций.

На основе полученной информации специалисты Налогового комитета смогут оценить состояние рынка нефтепродуктов, в том числе:

1)                                         выявить субъектов, не имеющих лицензий и сертификатов (или с приостановленными и просроченными сроками действия);

2)                                         оценить технические возможности по производству и обороту нефтепродуктов, качество продукции по данным сертификационных испытаний;

3)                                         проверить соответствие произведенной, отгруженной и полученной продукции (по сопроводительным накладным и декларациям) и представленные балансы производства и оборота нефтепродуктов по каждому субъекту рынка;

4)                                         проверить правильность начисления акцизов и их уплату;

5)                                         региональные и республиканский балансы производства и оборота нефтепродуктов;

6)                                         сопоставление с данными информационных систем иных государственных органов, механизм ценообразования, квоты на экспорт и импорт, предложения по совершенствованию законодательной базы и пр.);

7)                                         сроки представления отчетности и многое другое.

Говоря о совершенствовании администрирования акцизов необходимо уделить внимание мерам, принимаемым налоговыми органами,  по обеспечению стабильности внутреннего рынка табачных изделий.  В целях увеличения прозрачности рынка табачных изделий, минимизации теневого оборота и увеличения налоговых поступлений в бюджет, создания условий для повышения спроса на табачную продукцию отечественного производства путем регулирования производства и оборота табачных изделий, установления контроля за качеством табачных изделий с 1 января 2004 года был введен в действие Закон РК «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий».

Государственное регулирование производства и оборота табачных изделий включает в себя:

1)                 лицензирование деятельности по производству табачных изделий;

2)                 регулирование импорта табачных изделий;

3)                 контроль за производством и оборотом табачных изделий посредством осуществления мониторинга и установления порядка декларирования.

Декларирование оборота табачных изделий, в том числе импорта, представляет собой ежемесячное предоставление деклараций об остатках и обороте табачных изделий оптовиками и импортерами в налоговые комитеты по месту регистрации на бумажных и электронных носителях. Декларации включают в себя сведения об остатках, объемах, поставщиках и получателях табачных изделий. На основе этих данных будет составляться баланс оборота табачных изделий[32, c. 141].

Регулирование импорта табачных изделий посредством утверждения (изменения) ставок акцизов, таможенных защитных мер, антидемпинговых и компенсационных пошлин, квот позволит государству установить контроль за импортными операциями табачных изделий.

Табачные изделия не установленного происхождения, не соответствующие требованиям законодательства РК санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, а также реализуемые без марок акцизного сбора, подлежат изъятию и уничтожению. Данная мера ограничит появление на рынке некачественной в большинстве контрабандной продукции.

Постановлением Правительства РК от 8 августа 2003 года №792 на территории РК введены акцизные марки нового образца для производителей и импортеров табачных изделий с 1 октября 2003 года, для юридических и физических лиц, осуществляющих хранение и реализацию табачных изделий с 1 января 2004 года.

Особое положение в принимаемых мерах по совершенствованию администрирования акцизов, по моему мнению, занимает создание информационной системы «Контроль за производством и оборотом подакцизной продукции и отдельных видов нефтепродуктов» - ИС «Акциз».

Система ИС «Акциз» предназначена для автоматизации (информационной поддержки) функций Налогового комитета МФ РК и его структурных подразделений по контролю, учету, анализу и управлению (регулированию) состоянием рынка (производство и оборот) подакцизной продукции, а также субъектов этого рынка (производителей, оптовых и розничных реализаторов) в части предоставления ими различных форм отчетности, на основе применения современных информационных технологий и организационно-управленческих методов, средств вычислительной, телекоммуникационной и оргтехники, используемых для операций ввода, обработки, передачи, хранения, анализа и предоставления информации специалистам и руководству для подготовки управленческих решений.

До принятия Законов о государственном регулировании производства и оборота нефтепродуктов, этилового спирта, алкогольной продукции и табачных изделий методы регулирование рынка подакцизной продукции были не достаточными. Целый ряд негативных факторов, таких как высокая доля «теневого» оборота нефтепродуктов, алкогольной и табачных изделий, недополучение акцизных и других налоговых поступлений, сезонные колебания цен, а зачастую и низкое качество стали причиной принятия выше указанных нормативных правовых актов.

Как уже отмечалось ранее, подзаконными нормативными актами Министерства финансов РК утверждены формы отчетности, предоставляемые участниками рынка подакцизной продукции и иных государственных органов:

1)                 сопроводительные накладные на отдельные виды нефтепродуктов;

2)                 транспортные накладные на этиловый спирт и другую алкогольную продукцию;

3)                 декларации по производству и обороту нефтепродуктов;

4)                 декларации по производству и обороту табачных изделий;

5)                 информация об объемах поставки и переработки нефти, выпуске нефтепродуктов и их остатках у производителей, перечень лицензиатов, перечень и технические характеристики баз нефтепродуктов и автозаправочных станций и пр., предоставляемая иными государственными органами [33, c. 201].

Для мониторинга данного сегмента рынка массовой подакцизной продукции необходимо создать единую базу данных. Выполнение этой работы требует переработки значительного объема информации, что естественно невозможно без применения средств вычислительной техники. Это и определило необходимость создания информационной системы ИС «Акциз».

Разработка программы началась с конца 2003 года. В настоящее время осуществляется запуск пилотного проекта модуля «Сканирование и обработка накладных», с помощью которого в центральную базу данных будет введена информация из сопроводительных и транспортных накладных.

В результате создания единой базы данных и автоматизированного ввода и обмена информацией, у сотрудников налоговых органов появиться возможность творческой и аналитической работы по контролю производства и оборота подакцизной продукции и, освободившись от рутинной работы, повысить эффективность и производительность своего труда.

При компьютерной обработке накладных путем сопоставления объемов производства и реализации в разрезе марок и сортов подакцизной продукции, доля «теневого» оборота снизится на 50%, что не считая пени и штрафных санкций, составит порядка 2,2-2,5 млрд. тенге дополнительного поступления по акцизу.

В целом, можно надеяться, что успешная реализация всех вышеперечисленных мер и внедрение проекта ИС «Акциз» позволит сократить, а в перспективе и вовсе искоренить, «теневой» оборот подакцизных товаров, увеличить акцизные и другие налоговые поступления в бюджет, стабилизировать внутренний рынок и повысить качество подакцизных товаров, отрегулировать объемы экспортно-импортных операций с подакцизной продукцией, улучшить положение в области охраны окружающей среды, будет способствовать решению стратегически важной задачи – бесперебойного функционирования и развития всей экономики страны на ближайшие и последующие годы. Основные проблемы акцизного налогообложения и пути их решения приведены в таблице 3.

Таблица 3. Проблемы взимания акцизов и пути их решения

Заключение

В ходе данной работы были исследованы вопросы сущности акцизов их роль и место в налоговой системе Республики Казахстан. Были рассмотрены особенности налогообложения подакцизных товаров производимых, реализуемых и импортируемых в Республику Казахстан и подакцизных видов деятельности. Усовершенствование налогообложения акцизов носит благоприятный и сдерживающий характер для развития подакцизной  отрасли. Подтверждением этого могут служить как анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции, так и оценка поступлений акцизов по г.Семей и республики в целом за 2008-2010 годы.

   Отечественный рынок подакцизной продукции, подакцизной деятельности, а также их налогообложение существует относительно недавно. Поэтому акцизы в налоговой системе Республики Казахстан играют большую роль, то есть  через различные способы,  приемы и методы взимания акцизов государство может стимулировать производство подакцизной отрасли и деятельности.

Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара. Акцизом облагаются товары представляющие собой предметы роскоши (ювелирные изделия и т.д.), либо акцизы могут применяться для воздействия на конечных потребителей с целью уменьшения приобретения некоторых видов продукции, к числу которых относится табак и алкоголь, потребление которых социально нежелательно. Т.е., в основном акцизами облагаются предметы второстепенной значимости, которые обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода.

Как правило, акцизами облагается определенный государством круг товаров. В нашей стране, как и в большинстве других стран к числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров.

Этот налог рассчитывается на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога.

Объектом обложения выступает стоимость товаров акцизного характера, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. Акцизы являются налогом на товары,  взимаемые на внутреннем рынке производителя или продавца товара. Они устанавливаются  в виде надбавки к цене или имуществом налогоплательщика.

В целом можно сделать вывод, что акциз, являясь обязательным платежом, уплачиваемым юридическими и физическими лицами в государственный бюджет, служит одним из способов регулирования экономических и социальных процессов в стране. Например, увеличение ставки акциза на алкогольную продукцию позволило внести положительные сдвиги в регулировании процесса перепроизводства в алкогольной отрасли. Т.е., на рынке алкогольной продукции остаются производители способные изготовлять качественную продукцию с низкой себестоимостью. Кроме того, государство ставит перед собой задачу заинтересованности отечественных производителей в расширении ассортимента выпускаемой продукции.

Главная задача акцизного налога заключается не столько в пополнении доходной части бюджета, как это принято считать, сколько в ограничении потребления групп товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, бензин и горючее, потребление которых связано с загрязнением атмосферы).

Наряду с положительными моментами, сопровождающими процесс регулирования производства и оборота подакцизной продукции, существуют и негативные моменты. Это  проблема нелегального оборота подакцизной продукции. Огромные объемы не снижающейся контрабандной и подпольно произведенной продукции, которые бесконтрольно реализуются через торговую сеть, дестабилизируют рынок.

За последние годы проделана значительная работа по установлению и усилению государственного контроля над производством и оборотом подакцизной продукции, приняты соответствующие Законы и ряд нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность рынка подакцизной продукции.

Проведенный анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции и оценка поступлений акцизов по республике в целом за 2008-2010 годы показал следующее:

1)     Поступление акцизов в целом по Республике Казахстан увеличилось на 23,6%. Но это увеличение произошло в основном за счет поступления акцизов взимаемых с импортируемых товаров, которое за рассматриваемый период увеличилось в 2,4 раза.

2)     За период 2008-2009гг. поступления акцизов по товарам внутреннего производства снизилось 0,2%, это связано со снижением объемов производства водочной продукции, поступление акцизов от которой составляет 90% поступлений всего акцизного налога. В связи с увеличением ставки акциза на водку с октября 2008 года произошел резкий спад производства. Некоторые предприятия стали переходить на выпуск другого ассортимента продукции с более низкими ставками, это ликероводочные изделия и пиво.

Во всех странах основополагающими принципами акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность ухода от налогообложения. Поэтому основная задача заключается в нахождении такой системы обложения акцизами, которая бы оптимально сочетала интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Список использованной литературы:

1)     Закон «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», вступившего в действие 1 января 2010 года.

2)     Закон «Об акцизах Республики Казахстан»  01.01.2010.

3)     Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Науч. Ред. А.Н. Козырин; сост. А.А. Яллбулганов. М., 2009;Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России (период феодализма). Иркутск, 2006 г.

4)     Шепенко Р.А., Акцизы. – Москва, Изд-во Дело, 2008;

5)     Петти В. Трактат о налогах и сборах. Москва, изд-во «Дело» 2008;

6)     Ильясов К.К., Мельников В.Д., «Финансы», учебник для вузов, Алматы:, 2008.

7)     Карагусова Г. Д. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы.: журнал«Каржы - Каражат», 2006 год

8)     Миляков Н.В., Налоги и налогобложение: Курс лекций. 2-е изд., пераб. и доп. – М.:ИНФА-М, 2010;

9)     Проблемы борьбы с экономической преступностью в Казахстане. – Алматы: изд-во Жеты – Жаргы, 2008 год

10) Сейдахметова Ф.С., Налоги в Казахстане / учебное пособие. – Алматы: изд-во «LEM» - 2008

11) Мельников В.Д., Ильясов К.К., Финансы: Учебник. – Алматы:, 2010

12) Ахметова Ж. А. Налоги в Республике Казахстан. – Алматы, изд-во «Наука» 2010 год;

13) Мусин Т. И. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы.: журнал «Каржы - Каражат», 2008год;

14) Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Москва, изд-во «Наука» 2006;

15) Самуэльсон П. Экономикс: Вводный курс // Хрестоматия по экономической теории / Сост. Е.Ф. Борисов. Москва, 2008;

16) Черник Д.Г., «Налоги», изд.4, Москва «Финансы и статистика» 2010;

17) Бочаров В.В., Финансовый анализ. – СПб: Питер, 2010;

18) Ажгалиева Д., Практика применения акцизов в зарубежных странах, Вестник налоговой службы РК, № 4(44), апрель 2010г;

19) Уразова Л., Информация о состоянии рынка алкогольной продукции, Вестник налоговой службы РК, № 3(43), март 2009г;

20) Акцизы//Финансы Казахстана 10.05.2010.

21) Акцизы//Финансы Казахстана 10.07.2010

22) Акциз на бензин//Мир финансов 2010. №8

23) Алауханов Е.О. «Налоговое  преступление» Алматы 2009

24) Алибеков С.Т. «Налоговое право РК» Алматы 2008

25) Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана – 2009.-№6

26) Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: // Юридическая газета - 2008. - 17 июля.

27) Вестник МГД Республики  Казахстан № 5 2010.

28) Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». Ростов-на-Дону. Феникс. 2006

29) Воздействие уровней косвенного налогообложения на проблемы, связанные с алкогольными напитками и их потреблением, Бюро экономического прогнозирования, г. Оксфорд (ОПЭТ) и академия народного хозяйства им. Плеханова, Москва, март 2009г;

30) Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе //Казахстанская правда 2006

31) Оспанов М. Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. – Алматы: Издательство  «Познание», 2010 год

32) Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 2006.

33) Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 2010 .

34) Разовский Ю.В., Платежи, акцизы и налоги предприятий»//Финансы №8, 2010

35) Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТІ ЖАРҒЫ, 2009 г.

Приложение А

Ставки акцизов на спирт и спиртосодержащую продукцию

Продолжение приложения А

Приложение Б

Приложение В

Ставки акцизов

Приложение Г

Особенности акцизного налогообложения в зарубежных странах

Приложение Д

Поступление акцизов в бюджет Республики Казахстан

за период 2008 - 2010 годы.

4