Проанализируем ситуацию с
акцизным налогообложением в регионах.
Карелия
Общий объем налоговых и неналоговых
доходов бюджета Республики Карелия за
истекший период составил 13,3 млрд. рублей
– это 72% от годового прогноза. По сравнению
с аналогичным периодом прошлого года
объем поступления налоговых и неналоговых
доходов увеличился на 5%, т.е. на 653 млн.
рублей.
Основными источниками налоговых
доходов карельского бюджета являются
налог на доходы физических лиц, налог
на прибыль, налог на имущество организаций
и акцизы.
Поступление акцизов на алкогольную
продукцию в карельский бюджет за 10 месяцев
этого года оценивается в 376 миллионов
рублей, что на 87 процентов выше уровня
аналогичного периода прошлого года (АППГ).
Рост поступлений обусловлен
увеличением объемов производства основным
плательщиком акцизов на алкогольную
продукцию – филиалом ОАО «Росспиртпром»
«ПЛВЗ «Петровский».
Акцизы в бюджет
Республики Карелия поступили в сумме 995,1 млн. рублей
или 103% от плана, в том числе:
- акцизы на
алкогольную Поступление акцизов на алкогольную
продукцию в карельский бюджет за 10 месяцев
этого года оценивается в 376 миллионов
рублей, что на 87 процентов выше уровня
аналогичного периода прошлого года (АППГ).
Рост поступлений обусловлен
увеличением объемов производства основным
плательщиком акцизов на алкогольную
продукцию – филиалом ОАО «Росспиртпром»
«ПЛВЗ «Петровский».;
- акцизы на
пиво поступили в сумме 1 млн. рублей,
что составляет 79,4% от плана;
- доходы от уплаты
акцизов на нефтепродукты поступили
в сумме 791,4 млн. рублей, или 113,8% от
прогноза, в том числе:
- доходы от уплаты акцизов
на дизельное топливо, подлежащие
распределению в консолидированные
бюджеты субъектов Российской
Федерации, в сумме 168,1 млн. рублей
или 99% от прогноза;
- доходы от уплаты акцизов
на моторные масла для дизельных
(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей,
подлежащие распределению в консолидированные
бюджеты субъектов Российской
Федерации, в сумме 7 млн. рублей
или 68% от прогноза;
- доходы от уплаты акцизов
на автомобильный бензин, производимый
на территории Российской Федерации,
подлежащие распределению в консолидированные
бюджеты субъектов Российской
Федерации, в сумме 584,1 млн. рублей,
или 103% от прогноза;
- доходы от уплаты акцизов
на прямогонный бензин, производимый
на территории Российской Федерации,
подлежащие распределению в консолидированные
бюджеты субъектов Российской
Федерации, в сумме 32,2 млн. рублей
или 68%.
Перевыполнение плана поступления
доходов от уплаты акцизов на автомобильный
бензин обусловлено ростом объемов реализации
бензина автомобильного в целом по Российской
Федерации по сравнению с плановыми показателями.
Ленинградская
область
По итогам исполнения бюджета
Ленинградской области за девять месяцев
текущего года, поступления в бюджет по
акцизам на нефтепродукты уменьшились
на 9,6% и составили 3,4 млрд рублей. От акцизов
напрямую зависит как региональный, так
и муниципальный дорожные фонды, в последний
поступает 10% доходов от акцизов.
Всего за шесть месяцев в казну
региона поступили акцизы на алкогольную
продукцию в сумме 349,2 млн рублей, что составляет
53,4% годового плана.
Одной из причин
роста поступления акцизов явилось
увеличение в 2013 году размеров ставок
акцизов в среднем на 10%, а по акцизам на
вина и слабоалкогольную продукцию - на
20%. При этом основная доля в общей сумме
поступивших сборов — 67,3% - приходится
на акцизы на вино.
Рост поступлений "винных"
акцизов произошел за счет увеличения
объемов производства и реализации винной
продукции предприятиями Гатчинского
и Кингисеппского районов - ОАО "Гатчинский
спиртовой завод", ООО "Завод "Северная
Венеция", ООО "Винный торговый ДОМ".
В 2012 году в городе Волхов начало производство
ООО "Комбинат шампанских вин"",
уплата акцизов которым за январь-июнь
2013 года составила 73,5 млн рублей.
Также в первом полугодии текущего
года отмечается существенный рост поступления
акцизов на алкогольную продукцию с объемной
долей этилового спирта свыше 9%. Акцизы
на эту продукцию, поступившие в областной
бюджет, составили 74,2 млн руб., что в 33 раза
выше, чем в прошлом году. Поступления
обеспечены работой предприятий Гатчинского
и Всеволожского районов.
В целом поступления акцизов
на алкогольную продукцию по сравнению
с аналогичным периодом прошлого года
уменьшились на 123,4 млн рублей, или на 26%
- доходы от уплаты акцизов
на нефтепродукты и газ поступили в
сумме 892,4 млн. рублей.
3. Структура акцизных налогов
Федеративный характер российского
государства, включающего национально-государственных
и административно-территориальных образований,
существенное развитие в социально-экономическом
развитии субъектов Федерации, демографической
ситуации и экологической обстановке
объективно требуют учета этих особенностей
в налогово-бюджетном механизме. Расширение
самостоятельности и ответственности
субъектов РФ в социально- экономических
вопросах должно сопровождаться укреплением
финансовой базы регионов. Именно поэтому
часть налоговых платежей путем бюджетного
регулирования распределяется между федеральным,
региональными (субъектов РФ) и местными
бюджетами.
Рассмотрим структуру акцизных
налогов по каждому направлению.
Табачные
акцизы
В соответствии с требованиями
гл. 22 Н К РФ акцизами облагаются такие
табачные изделия, как табак курительный,
жевательный, трубочный, сосательный,
нюхательный, кальянный; сигары, сигариллы;
сигареты с фильтром, сигареты без фильтра,
папиросы.
При исчислении акцизов на табачные
изделия применяются специфические и
комбинированные ставки.
Специфические (твердые) ставки
акциза устанавливаются на следующую
табачную продукцию:
- табак трубочный, курительный,
жевательный, сосательный, нюхательный,
кальянный;
- сигары;
- сигариллы .
Комбинированные (сметанные)
ставки акциза включают специфическую
и адвалорную. Такие ставки применяются
при исчислении акциза на сигареты с фильтром,
сигареты без фильтра и папиросы.
В 2010 г. на сигареты с фильтром
установлена твердая ставка, входящая
в состав комбинированной ставки в размере
205 руб. за 1 тыс. шт. сигарет, а адвалорная
— в размере 6,5% расчетной стоимости сигарет.
При этом установлен минимальный предел
ставки: сумма акциза в расчете на 1 тыс.
шт. сигарет должна быть не менее 250 руб.
.
Налоговая база по табачным
изделиям, в отношении которых установлены
твердые ставки акциза, определяется как
объем реализованной или переданной продукции
в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ),
в том числе для сигар — как количество
реализованной продукции в штуках, для
сигарилл — как количество реализованной
продукции в тысячах штук.
Для сигарет и папирос налоговая
база определяется как сумма объема реализованных
(переданных) товаров в натуральном выражении
и расчетной стоимости этих изделий, исчисленная
исходя из максимальных розничных цен.
Согласно ст. 1871 НК РФ расчетная
стоимость сигарет или папирос определяется
как произведение максимальной розничной
цены, указанной на пачке изделий, и количества
реализованных в налоговом периоде пачек.
Максимальная розничная цена
— это верхний предел цены, по которой
сигареты и папиросы могут продаваться
в розничной торговле и сети общественного
питания. Максимальная розничная цена
и месяц выпуска наносятся на каждую пачку
сигарет и папирос. Максимальная розничная
цена устанавливается налогоплательщиком
самостоятельно на единицу потребительской
упаковки (пачку) табачных изделий отдельно
по каждой марке (каждому наименованию)
табачных изделий.
Под маркой (наименованием)
понимается ассортиментная позиция табачных
изделий, отличающаяся от других марок
(наименований) одним или несколькими
из следующих признаков: индивидуализированным
обозначением (названием), присвоенным
производителем или лицензиаром, рецептурой,
размерами, наличием или отсутствием фильтра,
упаковкой (ст. 1871 НК РФ).
Исходя из размера максимальной
розничной цены должна определяться налоговая
база при исчислении акцизов.
Налогоплательщик заявляет
величину максимальных розничных цен
в уведомлении, которое должно подаваться
в налоговый орган по каждой марке сигарет
или папирос не позднее чем за 10 календарных
дней до начала календарного месяца, начиная
с которого будут применяться эти цены.
При этом предусмотрено, что заявленный
уровень розничной цены должен соблюдаться
в течение срока действия уведомления.
Максимальные розничные цены, заявленные
в уведомлении, действуют не менее одного
месяца.
Если в течение одного налогового
периода налогоплательщик реализует табачные
изделия одного наименования с разными
максимальными розничными ценами, то расчетная
стоимость определяется как произведение
каждой максимальной розничной цены и
количества реализованных по ней пачек
продукции.
Сумма акциза на табачные изделия,
в отношении которых установлена специфическая
(твердая) ставка акциза, определяется
путем умножения налоговой базы на ставку
акциза.
Сумма акциза на табачные изделия,
в отношении которых установлены комбинированные
ставки акциза, определяется следующим
образом:
- определяется сумма акциза
исходя из специфической ставки, входящей
в состав комбинированной ставки;
- определяется сумма акциза
исходя из адвалорной ставки, входящей
в состав комбинированной;
- определяется общая сумма акциза
путем сложения акциза, рассчитанного
по специфической ставке, и акциза, рассчитанного
по адвалорной ставке;
- рассчитывается сумма акциза
исходя из минимальной ставки, установленной
на данный вид продукции;
- сравниваются суммы акциза
по комбинированной ставке и по минимальной
ставке, выбирается наибольшая величина,
именно эта сумма подлежит уплате в бюджет.
Акциз по табачным изделиям
следует уплачивать не позднее 25-го числа
месяца, следующего за налоговым периодом.
Уплата акциза согласно п. 4 ст. 204 НК РФ
должна осуществляться по месту производства
подакцизных товаров.
Акцизы
на нефтепродукты
В перечень подакцизных нефтепродуктов
в соответствии со статьей 181 НК РФ входят
автомобильный бензин, дизельное топливо,
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей, а также прямогонный
бензин. Под прямогонным бензином понимаются
бензиновые фракции, полученные в результате
переработки нефти, газового конденсата,
попутного нефтяного газа, природного
газа, горючих сланцев, угля и другого
сырья, а также продуктов их переработки,
за исключением бензина автомобильного.
Бензиновой же фракцией является смесь
углеводородов, кипящих в интервале температур
от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном
давлении 760 миллиметров ртутного столба.
От налогообложения акцизами
в соответствии с подпунктом 4 пункта 1
статьи 183 НК РФ освобождаются также операции
по реализации подакцизных товаров на
экспорт. Необходимым условием для освобождения
от налогообложения акцизом является
фактический вывоз подакцизных нефтепродуктов
за пределы территории Российской Федерации,
а также представление в налоговые органы
документов, определенных пунктом 6 статьи
198 НК РФ.
Поскольку акциз при получении
нефтепродуктов начисляют только лица,
имеющие свидетельство, то и освобождение
от уплаты акциза могут получить только
лица, имеющие свидетельство.
Налоговая база для исчисления
акциза определяется следующим образом:
- налогоплательщиком, не
имеющим свидетельства, как объем
полученных (оприходованных) нефтепродуктов
в натуральном выражении;
- налогоплательщиком, имеющим
свидетельство, как объем полученных
(оприходованных) нефтепродуктов в
натуральном выражении, а при
передаче нефтепродуктов как
объем переданных нефтепродуктов
в натуральном выражении.
Для каждого вида подакцизных
товаров установлена своя ставка акциза.
На период с 1 июля по 31 декабря 2013 года
включительно ставка акциза на автомобильный
бензин:
– не соответствующий
классу 3, или классу 4, или классу
5, – 10100 руб. за 1 тонну;
– класса 3 – 9750 руб. за
1 тонну;
– класса 4 – 8560 руб. за
1 тонну;
– класса 5 – 5143 руб. за
1 тонну.
Ставка акциза на
дизельное топливо:
– не соответствующее
классу 3, или классу 4, или классу
5, – 5860 руб. за 1 тонну;
– класса 3 – 5860 руб. за
1 тонну;
– класса 4 – 4934 руб. за
1 тонну;
– класса 5 – 4934 руб. за
1 тонну.
Ставка акциза на
моторные масла для дизельных
и карбюраторных двигателей –
7509 руб. за 1 тонну, на прямогонный
бензин – 9617 руб. за 1 тонну.
Как видно из приведенного перечня
в отношении всех нефтепродуктов установлены
специфические (твердые) налоговые ставки.
В отношении прямогонного бензина ставка
установлена в размере 0 рублей за 1 тонну.
Таким образом, лица, совершающие операции
с прямогонным бензином, признаваемые
объектом налогообложения, являются плательщиками
акциза и как плательщики обязаны представлять
в налоговый орган по месту регистрации
налоговую декларацию, несмотря на то,
что сумма акциза по прямогонному бензину
будет равна нулю. Включение прямогонного
бензина в состав подакцизных нефтепродуктов
позволит усилить контроль над его производством
и оборотом.
Сумма акциза по нефтепродуктам
исчисляется как произведение соответствующей
налоговой ставки и налоговой базы, которая
определяется в соответствии со статьями
187 – 191 НК РФ.