Проблемы и перспективы фискального значения по акцизному налогообложению

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях налогообложения реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

Уплата акциза при совершении операций с нефтепродуктами, признаваемых объектом налогообложения, производится не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом:

- налогоплательщики, имеющие  свидетельство только на оптовую  реализацию, уплачивают акциз не  позднее 25 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом;

- налогоплательщики, имеющие  свидетельство только на розничную  реализацию, уплачивают акциз не  позднее 10 числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом.

Уплата суммы налога производится по месту нахождения налогоплательщика, а при наличии обособленных подразделений также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли налога, которая приходится на эти обособленные подразделения. Доля налога, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов в натуральном выражении данного подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

В целях осуществления контроля над производством и реализацией (передачей) подакцизных нефтепродуктов по решению руководителя налогового органа у налогоплательщика, который в установленном порядке получил в этом же налоговом органе соответствующее свидетельство, может быть создан постоянно действующий налоговый пост. Под налоговым постом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Акцизы на алкогольную продукцию

В ст. 181 НК РФ приведены виды подакцизных товаров, которые относятся к алкогольной продукции. Это, в частности, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

Для того чтобы понять, какие именно напитки относятся к этим видам товаров, обратимся к Федеральному закону от 22.11.2005 N 171-ФЗ (в редред. от 18.07.2011).

Согласно указанному Закону спирт питьевой - это ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой;

- водка - спиртной напиток, который произведен на основе  этилового спирта, произведенного  из пищевого сырья, и воды, с  содержанием этилового спирта  от 38 до 56% объема готовой продукции;

- вино - алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции;

- натуральное вино (в том  числе игристое, газированное, шипучее, шампанское) - алкогольная продукция  с содержанием этилового спирта  не более 15% объема готовой продукции, которая произведена без добавления  этилового спирта, ароматических  и вкусовых добавок из виноматериалов, произведенных без добавления  этилового спирта, ароматических  и вкусовых добавок.

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится:

- не позднее 30-го числа  отчетного месяца (авансовый платеж) – по алкогольной продукции, реализованной  с 1-го по 15-е число отчетного  месяца;

-   не позднее 15-го  числа месяца, следующего за отчетным, - по продукции, реализованной с 16-го  по последнее число месяца.

 

 

4. Роль  акцизного налогообложения для РФ и субъектов Федерации

 

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства .

Основополагающей является фискальная функция, которая состоит в обеспечении поступления достаточного и стабильного потока доходов для формирования финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и необходимых для решения его собственных задач, в том числе для перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества .

Структура доходов   бюджета Российской Федерации характеризуется высокой долей косвенных налогов — за последние семь лет она не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов в общей сумме налоговых доходов была выше 18,3%. 

Стабильность доходов обуславливается высокой собираемостью акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском обороте внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в   бюджет акцизов к сумме начисленных — за последние семь лет не опускается ниже 74%. 

По данным МНС России около четверти всех поступлений акцизов в   бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную продукцию. Основная их часть приходится на группу «спирт питьевой, водка и ликероводочные изделия», доля которых вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в  бюджет за последние 7 лет составляла не менее 2,1 % .

  В большинстве Северо-Кавказских  регионов наблюдается высокая  роль акцизов на алкогольную  продукцию в формировании доходов  их бюджетов. Это во многом  обусловлено спадом производства  промышленной продукции и товаров  народного потребления в этих  субъектах РФ, в то время как  у них сохранилось и совершенствовалось  производство алкогольной продукции (за последнее время были построены  современные спиртовые и ликероводочные  заводы).

Так, Кабардино-Балкарская Республика и Республика Северная Осетия - Алания характеризуются очень высокой долей акцизов в формировании доходов бюджетов этих субъектов РФ (более 50 %).   Анализ показывает, что это в основном акцизы от производства алкогольной продукции. В ряде других регионов поступления доходов от акцизов примерно в 4 раза превышают среднероссийский показатель. Это Республики Адыгея и Мордовия, Ленинградская и Ярославская области.

Однако, есть регионы, в которых почти нет доходов от акцизов. Это Мурманская область, Ненецкий АО, Коми-Пермяцкий АО, Эвенкийский АО, Корякский АО, в которых, как правило, развита промышленность по добыче и переработке энергоносителей, доходы от которой поступают в федеральный бюджет.

Следует отметить, что при формировании доходов только от одного источника могут быть свои опасности. Бюджет региона попадает в зависимость от деятельности этой отрасли. Уход производителей алкоголя в тень может привести к отрицательным последствиям при исполнении регионального бюджета по расходам (в том числе и в социальной сфере). Руководителям этих регионов следует уделять особое внимание контролю за этой бюджетообразующей отраслью, искать пути выхода из «алкогольной зависимости» их бюджетов.

Активное участие государства в организации хозяйственной жизни страны обеспечивается регулирующей функцией акцизов, имеющей различные формы реализации.

Одной из основных форм является введение акцизов на специально отобранные товары, по которым признается необходимость регулирования спроса и предложения. Обычно эти товары характеризуются низкой себестоимостью производства и высокой рыночной ценой продажи для конечных потребителей или экстернальными эффектами. Например, в США применяется так называемый «экологический» акциз - акциз на химикаты фреонового типа.

Акцизы также устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета части выручки от реализации продукции. Правильный выбор ставки акциза может снизить рентабельность производства данной продукции до среднего по промышленности, что выравнивает экономические условия хозяйственной деятельности для всех предприятий. При этом, как правило, стимулируется перелив капиталов в ту область, развитие которой государством считается приоритетным.

В некоторых случаях акцизы вводятся на предметы роскоши с целью перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения в пользу государства и малоимущих. Как правило, это товары для богатых и общественно порицаемые товары, за которые потребитель согласен платить значительно выше их себестоимости. В мировой практике в эту категорию традиционно входят яхты, дорогие мотоциклы, легковые автомобили определенной мощности, а также ювелирные изделия. Здесь используется известный эффект увеличения спроса на товары не первой необходимости при повышении доходов выше определенного уровня.

Практически все подакцизные товары содержатся в специальном перечне, где указываются также ставки акцизов, и который, как правило, изменяется в зависимости от конъюнктуры рынка, экономической ситуации и т.д. Расширение номенклатуры подакцизных товаров ведет к слиянию акцизов и другого косвенного налога - налога на добавленную стоимость. В этом случае акциз начинают называть универсальным .

Регулирующая функция реализуется также при установлении дифференцированных ставок акцизов на разные виды товаров внутри товарных групп. Это осуществляется с целью влияния на структуру потребления населением товаров разных видов. Так, более высокая ставка на крепкие алкогольные напитки стимулирует производство и потребление высококачественных вин и слабоалкогольных изделий. 

 В 1998 году законом "О  федеральном бюджете" было установлено, что 100% акцизов на нефть (включая  газовый конденсат), акцизов на  услуги по ее перекачке, акцизов  на природный газ, бензин автомобильный, легковые автомобили, акцизов на  товары, ввозимые на территорию  РФ, и 50% акцизов на спирт этиловый  из всех видов сырья, водку  и ликероводочные изделия, спиртосодержащие  растворы, производимые на территории  Российской Федерации, будут перечисляться  в доход федерального бюджета.

Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима - 78700,4 млн. рублей, 25,6% от всех планируемых налоговых поступлений.

 Структура поступающих  в федеральный бюджет акцизов  не изменилась. Изменилась общая  доля акцизов в налоговых доходах  федерального бюджета. 

В то же время нужно сказать, что акцизы остаются наиболее собираемыми налогами в РФ, что объясняется спецификой объектов обложения .

Таким образом, можно сказать, что акцизы являются одними из наиболее важных налогов, оказывающих серьезное влияние на исполнение бюджета по доходам.

 

 

 

 

5. Перспективы и последствия акцизного налогообложения в свете новаций «Налогового маневра» 2015-2018-2020 гг.

 

 

В октябре Госдума приняла во втором чтении пакет поправок в налоговое законодательство, известный как налоговый маневр. В результате законодатели утвердили увеличение акцизов на сигареты премиум-класса, сохранение акцизов на топливо 4-го экологического класса, а также снижение на топливо класса "Евро-5", но в меньших, чем изначально планировалось в рамках налогового маневра, размерах.

Вместе с тем акцизы на алкоголь до 2017 года повышаться не будут. Поправки о введении дополнительных соборов для малого бизнеса по 22 видам предпринимательской деятельности Госдума также отложила в сторону. Правительство и законодатели проведут по этому вопросу дополнительные консультации с бизнесом, многие представители которого шокированы новыми предложениями.

Одной из основных внешних предпосылок налогового маневра является необходимость гармонизации структуры таможенных платежей стран Таможенного союза (России, Белоруссии и Казахстана). То есть, в результате манёвра размер экспортных пошлин на нефть в России должен стать сопоставим с Белоруссией и Казахстаном. Соответственно в рамках налогового манёвра Государство преследовало фискальную цель по замещению доходов бюджета, выпадающих при снижении экспортных пошлин за счет других налогов, взимаемых с отрасли.

Налоговый маневр — это масштабная перекройка налогового законодательства, задуманная с подачи президента еще в 2011 году. Первоначально она предполагала радикальное перераспределение налоговой нагрузки в нефтяной отрасли с внешнеторгового сектора на бизнес по переработке нефти. Предполагается, что в рамках налогового маневра экспортные пошлины будут снижены в 1,7 раза, на нефтепродукты — в 1,5—1,7 раза. Взамен нефтяники получат повышение ставок налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 1,7 раза и газовый конденсат — в 6,5 раз. Чтобы повышение налогов не выразилось в повышении внутренних цен на топливо, предусматривалось снизить акцизы на все категории бензина и дизельного топлива.

Расчеты министерства финансов: в 2015 году маневр дохода бюджету не принесет, но уже в 2016 году он составит 247 млрд рублей, а в 2017 году — еще 250 млрд.

Так — увеличение акцизов на топливо и сигареты с 2015 года, за которым неминуемо последует рост цен на бензин — до 3 руб. за литр, на сигареты — на 8—10 руб. за пачку.

 Отдаленные отрицательные  последствия введения этого закона  будут ощутимы и в течение  многих лет после его принятия.

Снижение экспортных пошлин на 1 трлн 300 млрд и повышение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на 1 трлн 300 млрд плюс снижение акцизов на 228 млрд, потом снова их повышение где-то на 60-90 млрд. Порядка 3 трлн рублей доходов подвергается рискам, во-первых, администрирования, во-вторых, несбора, в-третьих, это перекладывание налогового пресса.

Неоднозначным остается вопрос влияния налогового маневра на экономику нефтепереработки: повышение НДПИ, очевидно, повлечет рост себестоимости сырья и снижение рентабельности отрасли. С другой стороны, ожидаемое снижение акцизов и экспортных пошлин на ряд нефтепродуктов (кроме мазута, на который пошлина даже повысится), позволит частично компенсировать снижение рентабельности и повышение цен на нефтепродукты в РФ. Тем не менее, опасения, что в результате налогового маневра переработка нефти в стране может сократиться – вполне обоснованы. В итоге есть риск, что повышение ставки НДПИ будет оплачен потребителем через цены нефтепродуктов.