Проблемы и перспективы фискального значения по акцизному налогообложению

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Проблемы и перспективы фискального значения по акцизному налогообложению

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

На современном этапе Российская Федерация  выступает как один из активных мировых финансовых центров. При этом обозначены новые приоритеты в формировании государственных доходов, особенно налоговых поступлений. Государственное управление налоговым процессом, равно как и всей финансовой системой, невозможно рассматривать в отрыве от исторического опыта Правительства Российской империи по реформированию податей, начатому Александром Первым. Тогда, как и ныне, в налоговую политику и практику внедрялись лучшие зарубежные образцы. В перечне косвенных налогов появляются акцизы, давно известные в налоговой практике стран Запада.

Одним из первых косвенных налогов налоговой системы реформированной России явился акциз на отдельные товары потребления и некоторые виды минерального сырья, введенный в России с 1 января 1992 года, наряду с универсальным акцизом НДС, которым принадлежала существенная роль в формировании налоговых доходов федерального бюджета. Важная роль акцизов в формировании бюджетных поступлений сохраняется и в настоящее время.

Сложившаяся на сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для налогоплательщика, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства. При этом сформированный в РФ механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса. В ряде случаев применяемая система акцизного налогообложения допускает неоднократное взимание налога с одного и того же объекта. Много вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика формирования ставок акциза.

Актуальность темы работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические основы  акцизного налогообложения: теория  и эволюция

 

С момента формирования института государственной власти перед обществом    возникла    проблема    поиска   источников    формирования государственной казны.

В ходе исторического развития методы изъятия доходов в пользу государства эволюционировали от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально-безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов и воплотивших в себе, по словам английского философа Френсиса Бэкона «экономически выраженное существование государства».

До настоящего времени доподлинно не известно, какие налоги - прямые или косвенные - возникли раньше. По одной из версий, простейшей, исторически более ранней формой налогообложения явились прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Так, например, первые упоминания о взимании на Руси дани - прямого налога (подати), собиравшегося с населения, относятся к эпохе князя Олега (?-912)1. В Киевской Руси дань взималась по количеству печей и труб в домохозяйстве, по количеству пахотной земли и т.д. Первые упоминания о возникновении косвенного обложения в виде различных пошлин относятся к более позднему периоду - концу X века, когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, взимавшаяся за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам. Также в источниках X века встречаются упоминания о «медовой дани», «бражной пошлине» с солода, хмеля и мёда - первой форме косвенного налогообложения алкогольных напитков2.

Согласно другой версии косвенные налоги были известны уже в государствах Древнего мира. Например, в казну Древнего Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162-133 и 153-121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов (прообраз налога с оборота), сборы с товаров, доставляемых морем в Рим не для собственного потребления (носившие, по сути, характер импортных пошлин). В Древнем Египте в начале второго тысячелетия до н.э. взимался аналог современного акциза - налог на пиво.

Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — это один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

Акциз – это косвенный налог. Налоговой базой для исчисления акциза является стоимость товаров с учетом НДС. Налог федеральный. Регулируется главой 22 НК РФ. Льготы предусмотрены ст. 183 НК РФ. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.

Сама этимология этого слова заставляла бы отнести его к прямым налогам, но на практике понятие акциза, хотя в разные времена и смешивалось с другими понятиями, всегда почти исключительно применялось к косвенным налогам вообще и в частности - к налогам на обращающиеся во внутренней торговле страны предметы потребления. Ныне под акцизом понимают: налог косвенный на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. В этом определении заключаются следующие существенные признаки:

- акциз есть один из  видов налогов косвенных, почему  имеет то же общее теоретическое  основание, те же хорошие и  дурные стороны, как все остальные  виды косвенных налогов (монополия, таможенные пошлины) и отличается  от налогов прямых тем, что  субъектом его является не  определенный индивидуум, а потребитель  вообще или сумма потребителей  в государстве, объектом же - сумма народного дохода в его проявлении при расходовании, посредниками, какового проявления и вместе с тем ближайшими объектами налога служат предметы потребления;

- это налог на предметы  внутреннего производства, чем по  происхождению объекта акциз  отличается от другого вида  косвенных налогов - таможенной пошлины ;

- акцизом облагаются предметы, выделываемые и продаваемые частными  лицами, а не государством, чем  по способу обложения акциз  отличается от монополии;

- акциз взимается собственно  с потребления, а не за право  владения и перехода имущества, чем он отличается от пошлин  торговых (промысловый налог, патентный  сбор) и крепостных (ввиду чего  несоответствующими представляются  встречаемые в законодательствах  немецких государств термины Verkaufoder - Immobilien - Accisee, Siegenschafts Erbschafts und Schenkungs - Accise). Кроме того, некоторые отличают  акциз в этом смысле от налогов  на предметы роскоши на том  основании, что последние по непосредственности  отношения между плательщиком  и казною приближаются к прямым  налогам и отчасти к монополии; но различие это не имеет  особенного значения ввиду того, что налог на предметы роскоши  совмещает в себе большую часть  существенных признаков акциза.

Впервые в России акцизы (после их ликвидации налоговой реформой 1930 года) были введены в 1992 году (Законом от 06.12.1991 г. №1993—1) с началом новой налоговой реформы. Вместе с НДС они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров. При этом российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Главными критериями для отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы. Поэтому к числу подакцизных, помимо традиционных товаров, были отнесены: ковры и хрусталь, икра и рыбные деликатесы, шоколад и автомобильные шины, меховые изделия, одежда из натуральной кожи. Достаточно быстро такой подход показал свою нецелесообразность и в последующие годы список подакцизных товаров менялся только в сторону сокращения.

В первые годы после введения акцизов ввиду высокого темпа роста цен было признано целесообразным применять исключительно адвалорные ставки. Поскольку налоговая составляющая в цене алкогольной продукции была и остается очень высокой, эти ставки должны были применяться к отпускной цене подакцизной продукции, включающей в себя акцизы.

В настоящее время акцизы используются в налоговых системах  практически всех стран рыночной экономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость. В настоящее время в доходах федерального бюджета РФ они занимают третье место таможенных пошлин, удельный вес их в общей сумме налоговых поступлений составил в 2010 году - 21,3%, в 2011 году – 21,9%.

Фискальная функция является главной функцией налогообложения и направлена на формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства и аккумулирование их в бюджете в интересах финансирования общегосударственных и целевых государственных программ. Однако цели фискальной функции подчинены целям других функций налогобложения, прежде всего целям распределения и регулирования, и служат средством достижения последних.

 Следует отметить, что взимаемый в доход бюджета акциз не является ни показателем качества подакцизной продукции, ни показателем эффективности производства подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень высокорентабельных товаров для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных вследствие особых условий их производства и реализации. Акцизы также выступают средством  ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения на них. Сумма акциза включается производителем подакцизной продукции в ее цену и фактически перекладывается  на потребителя. С целью ослабить его негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не столь дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.). Таким образом, введение акциза препятствует образованию сверхвысокой прибыли у производителей подакцизной продукции. С этой же целью акцизами облагаются компании, добывающие минеральное сырье.

В настоящее время акцизами облагаются такие товары, как спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. В то же время  не рассматриваются  как подакцизные товары: лекарственные товары, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости  не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл,  подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденным органом исполнительной власти, виноматериалы, виноградное сусло, пивное сусло3.

 

2. Анализ состояния акцизного налогообложения

 

Роль налогов в формировании финансов государства несомненна была велика и таковой остается. Изначально функции налогов выполняли повинности и сборы. В настоящее же время размер поступлений налогов и сборов в бюджет государства довольно велик. Что касается стран с рыночной экономикой, то доля налоговых поступления в федеральный бюджет составляет 70-90%, в местный бюджет около 50%.

К важнейшим налоговым доходам федерального бюджета следует отнести НДС, акцизы, подоходный налог и таможенные пошлины; регионального и местного бюджетов – поимущественные и поземельные налоги. Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за 2010-2012 гг.

представлены в таблице 1 (в млрд руб).

Таблица 1

Структура налоговых доходов федерального бюджета РФ, млрд .руб.

Виды доходов	2010 г.	2011г.	2012 г.
Всего доходов	8305,41	11367,65	9385,36
Всего налоговых доходов	7096,92	9544,86	7967,38
Налог на прибыль организаций	255,03	342,6	286,42
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	1328,75	1753,24	1438,17
Акцизы	113,9	231,78	246,25
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	1169,51	1497,17	1206,08
Налог на добычу полезных ископаемых	1376,64	2007,58	1810,63
Таможенные пошлины	2853,09	3712,49	2979,83

 

 

Таким образом, доля доходов в виде налогов и сборов на 2010 г. составила 85,5%, на 2011 г. – 83,9%, на 2012 г. – 84,9%. Важнейшую роль играют таможенные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых и НДС.

Несмотря на то, что статьи доходов увеличиваются, суммы начисленных сумм налогов поступают в неполном размере. Динамика начисленных и поступивших сумм представлена на диаграмме (в млрд руб). На рисунке видно, что для бюджета РФ характерна тенденция превышения сумм начисленных над поступившими суммами налогов. Основываясь на данных официального сайта Федеральной налоговой службы, можно сказать, что данная тенденция имеет место с 2006 г.