Порядок отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности

     Федеральное  агентство по образованию

     Государственное  образовательное  учреждение

     Высшего профессионального  образования

     Новгородский  государственный  университет

     имени Ярослава Мудрого 

     Институт  экономики и управления

     Кафедра бухучета, анализа и аудита 
 
 

     Контрольная работа

     по  дисциплине «Налоговый учет»

     на  тему

     «Порядок отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности» 
Вариант 23 
 
 

                                                     Выполнила:

                                                                        Студентка гр.6531-з.о.

                                                                                 зачетная книжка № 6531-23

                                                           Фатилова Н.М.

      

                                                       Проверила:

                                                                                          
 
 
 

     Великий Новгород

                                                                2011 г. 
Содержание

1. Отражение  текущего налога на прибыль  в Бухгалтерском балансе………..3

2. Отражение  отложенных налоговых активов  и обязательств в Бухгалтерском  балансе…………………………………………………………...8

2.1 Учет  "отложенных налогов"………………………………………………...8

2.2 Общий смысл методик ПБУ 18/02………………………………………….10

2.3 Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью и постоянные налоговые обязательства…………………………...11

2.4 Временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью………………………………………………………………………...13

2.5 Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства………...………………………………………….……………….15

2.6 Отражение  отложенных налоговых активов  и обязательств на счетах бухгалтерского  учета…………………………………………………………….16

 

Список литературы 

 

 1. Отражение текущего налога на прибыль в Бухгалтерском балансе

     Суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства согласно ПБУ 18/02 используются для расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка). Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) является налог на прибыль для целей налогообложения. Для расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), уже исчисленного в налоговом учете по нормам законодательства о налогах и сборах, ПБУ 18/02 вводит понятие условный расход (условный доход) по налогу на прибыль.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  представляет сумму налога на прибыль, исчисленную путем умножения  бухгалтерской прибыли отчетного  периода на ставку налога на прибыль  по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается на счете прибылей и убытков, субсчете условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль. Начисленный условный расход по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль", и кредиту счета 68, субсчет "Налог на прибыль". На сумму условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период дебетуется счет 68, субсчет "Налог на прибыль", и кредитуется счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные доходы по налогу на прибыль".

     Расчет  текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного  дохода), скорректированного на постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА), отложенный налоговый актив (ОНА), отложенное налоговое обязательство (ОНО).

     Согласно  п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (ТНП) определяется по формуле: 

     ТНП = Условный расход (или Условный доход) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО. 

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) представляется в бухгалтерской  отчетности в сумме, равной неоплаченной величине налога на прибыль в бюджет.

     В соответствии с Приказом N 67н сумма  постоянных налоговых обязательств (активов) отражается по стр. 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" разд. III бухгалтерского баланса, а также справочно по стр. 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в отчете о прибылях и убытках. При этом следует отражать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (т.е. разницу оборотов по дебету счета 99 и кредиту счета 68, субсчет "Налог на прибыль", - в части постоянных налоговых обязательств; дебету счета 68, субсчет "Налог на прибыль", кредиту счета 99 - в части постоянных налоговых активов).

     Сумма отложенных налоговых активов отражается по стр. 145 "Отложенные налоговые  активы" разд. I бухгалтерского баланса  и по стр. 141 "Отложенные налоговые  активы" отчета о прибылях и убытках.

     Сумма отложенных налоговых обязательств отражается по стр. 515 "Отложенные налоговые  обязательства" разд. IV бухгалтерского баланса и по стр. 142 "Отложенные налоговые обязательства" отчета о прибылях и убытках.

     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерской отчетности сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

     Таким образом, в бухгалтерском учете  чистая прибыль определяется с учетом условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства (постоянного налогового актива). В отчете о прибылях и убытках для расчета этого показателя необходимо использовать текущий налог на прибыль, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

     Если  правильно учтены и квалифицированы  все разницы, то сумма чистой прибыли  в отчете о прибылях и убытках  будет равна конечному сальдо по счету 99.

     Согласно  п. 25 ПБУ 18/02 отдельно в пояснениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

     условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль;

     постоянные  и временные разницы, возникшие  в отчетном периоде и повлекшие  корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

     постоянные  и временные разницы, возникшие  в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного  расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

     суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства;

     причины изменений применяемых налоговых  ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

     суммы отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

     Пример. Для того чтобы исполнить требования ПБУ 18/02 по заполнению показателей бухгалтерской отчетности, необходимо выполнить ряд предварительных расчетов и подготовить данные для заполнения форм. В первую очередь необходимо определить все расчетные показатели, которые возникли в текущем отчетном периоде в связи с разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (цифры условные).

     Величина  условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Для определения величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль необходимо выявить результат  от обычных видов деятельности, результат от прочих доходов и расходов и сумму условного расхода.

     Допустим, что выявлены прибыль от реализации по обычным видам деятельности в  размере 110 000 руб. и отрицательный  результат от прочих доходов и  расходов в размере 10 000 руб.:

     Дебет 90-9, Кредит 99 - 110 000 руб.

     Сумма условного расхода составила 24 000 руб. (110 000 руб. - 10 000 руб.) х 24%).

     Величина  постоянного налогового обязательства  составила 2400 руб., величина постоянного  налогового актива - 12 000 руб., величина отложенного налогового актива - 1200 руб., величина отложенного налогового обязательства - 12 000 руб.

     Фрагменты бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приведены  ниже. 

     Бухгалтерский баланс (форма N 1)

 

     Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

 

     <*> ТНП = Условный расход + ПНО - ПНА  + ОНА - ОНО = 24 000 + 2400 - 12 000 + 1200 - 12 000 = 3600 руб.

     <**> ЧП = Пр + ОНА - ОНО - ТНП = 100 000 + 1200 - 12 000 - 3600 = 85 600 руб.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Отражение отложенных налоговых активов и обязательств в Бухгалтерском балансе

     2.1 Учет "отложенных налогов"

     Знакомясь с предписаниями ПБУ 18/02, прежде всего, следует понять, зачем принято  данное ПБУ. В чем смысл дополнительных и сложных записей, отражающих в учете "несуществующие" расчеты с бюджетом? Зачем на практике нужен по сути дела "третий учет" - нечто среднее между бухгалтерским и налоговым?

     Дело  в том, что существующие расхождения  между бухгалтерским и налоговым  учетом, т.е. между правилами, которым мы следуем при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.